Федеральному казначейству определена особая роль в исполнении бюджета, так как именно этот орган обеспечивает соблюдение принципы единства кассы, т.е. зачисление всех поступающих доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый счет бюджета и осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета бюджета. Осуществление бюджетных операций через счета Казначейства позволяет обеспечить полный учет и контроль каждого этапа исполнения бюджета.
Для исполнения федерального бюджета предусмотрено открытие в казначействе лицевых счетов для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджета. Все остальные счета, которые отражают движение средств федерального бюджета, открытые в учреждениях банковской системы, должны быть транзитными, то есть не иметь переходящих остатков. Казначейство, опираясь на Банк России и его систему, освобождает его от функций ведения детального учета средств федерального бюджета и контроля за их целевым использованием. Одновременно осуществляется внедрение учета операций по фиксации денежных средств на каждой стадии исполнения бюджета.
На основании приказа Минфина РФ от 16 декабря 2004 г. № 116н установлен «Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ». Этот порядок устанавливает единые правила проведения и учета операций по кассовым поступлениям в бюджетную систему РФ, а также их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ.
Учет поступлений в российской валюте и их распределение между бюджетами осуществляется на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства для учета доходов, распределяемых между бюджетами; учет поступлений в иностранной валюте осуществляется на иных счетах, открытых Федеральному казначейству для учета средств федерального бюджета в иностранной валюте. Сведения о реквизитах счетов органы Федерального казначейства доводят до администраторов поступлений в бюджет. Сведения о реквизитах счетов до плательщиков доводят администраторы поступлений в бюджет.
Учет и распределение поступлений между бюджетами осуществляется органами Федерального казначейства на основании следующих документов:
• расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счету банка;
• платежных поручений налоговых органов на возврат (возмещение) поступлений налогоплательщикам;
• заключений налоговых органов о зачете излишне уплаченных (взысканных) налогов (сборов), а также о зачете налогов, подлежащих возмещению (далее - заключение налогового органа о зачете);
• распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений с приложением платежных поручений;
• уведомлений налоговых органов об уточнении вида и принадлежности платежа;
• уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений и др.
Органы Федерального казначейства осуществляют учет поступлений и их распределение между бюджетами по кодам бюджетной классификации РФ, выполняя последовательно следующие действия:
• получают выписку из счета от Центрального банка РФ и кредитных организаций с приложением расчетных документов;
• группируют поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации и распределяют их между бюджетами;
• осуществляют перерасчет поступлений и оформляют справки;
• оформляют платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений и на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;
• оформляют платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами поступлений в бюджет;
• формируют информацию о поступлениях для администраторов поступлений в бюджет, а также для соответствующих финансовых органов.
Учет поступлений осуществляется по кодам
бюджетной классификации, указанным в расчетных документах с учетом
идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) получателя и кода причины
постановки на учет (КПП) получателя. В рамках взаимодействия на региональном
уровне территориальные органы федерального казначейства, налоговые и финансовые
органы при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации
могут устанавливать различные формы обмена информацией. Для учета поступления и
распределения доходов между бюджетами разных ровней бюджетной системы
Российской Федерации.
.2 Исполнение бюджета по доходам
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по этим налогам и сборам.
К неналоговым доходам относятся:
а) доходы от продажи или иного использования государственного или муниципального имущества;
б) доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями;
в) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;
г) доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд и др.
Налоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.
Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет казначейства.
Участниками процесса формирования доходной части федерального бюджета являются:
• налогоплательщики, обеспечивающие перечисление налогов и платежей;
• коммерческие банки и учреждения Центрального банка РФ, осуществляющие безналичные расчеты между плательщиками и получателями средств;
• органы казначейства, обеспечивающие получение и учет поступивших налогов и платежей;
•органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, регулирующие отношения между плательщиками и получателями по возврату и зачету налогов и платежей из федерального бюджета.
Схема поэтапного исполнения бюджета по доходам органами казначейства приведена в Приложение 3 Рис.2. Каждый этап исполнения органами казначейства бюджета по доходам имеет свои особенности.этап. Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета.
Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления срока платежа соответствующие платежные документы. При этом налогоплательщики имеют право обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в уплату других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.
II этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней.
Все налоговые и неналоговые доходы бюджета систематизированы и имеют код в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет.
При исполнении бюджета по доходам казначейство готовит и передает в Управление ФНС сводный реестр поступлений доходов по налогам. Реестр заполняется по форме, и к нему прилагаются копии платежных документов, полученных из банка. При этом выписка банка остается у органа казначейства и подшивается к документам дня по правилам бухгалтерского учета.
III этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов. Инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) учитывают правильность и своевременность уплаты по видам налогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты по одному или нескольким видам налогов ИФНС по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о возврате этих сумм. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленном порядке платежное поручение на возврат налога.
Операции по возврату налогов юридическим лицам осуществляются в порядке безналичных расчетов. Все операции по возврату осуществляются банком в пределах остатка средств на счете казначейства и отражаются в выписке по лицевому счету.
IV этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.
Органы казначейства ведут учет и составляют
отчетность о доходах федерального бюджета. Порядок и сроки составления
отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в
разрезе всех кодов бюджетной классификации Российской Федерации. Управлению
Федерального казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе,
осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определен
совместно Министерством финансов Российской Федерации, Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам и Центральным банком Российской Федерации.
.3 Исполнение бюджета по расходам
Основанием для расходов является закон о бюджете на соответствующий год. При этом если доходная часть бюджета - величина планируемая, то расходная часть формируется расчетно и при исполнении полностью зависит от доходов. Расходы федерального бюджета сформированы исходя из потребностей содержания и развития экономики по следующим принципам: территориальный - расходы для субъектов Российской Федерации; отраслевой - расходы министерств и. ведомств; функциональный - расходы на социальные, научные, конверсионные, экологические и другие целевые программы. Расходы по функциональным принципам более подробно рассмотрены в Приложении 4. На основании, которого можно сделать следующие выводы. В I полугодии 2016 г. общая сумма расходов федерального бюджета сократилась всего на 1,6% (8,7% в реальном выражении). При столь резком снижении доходов (на 11,4%) это не могло не сказаться на сальдо бюджета: по итогам I полугодия 2016 г. дефицит федерального бюджета составил 1429,2 млрд. руб., что почти вдвое больше, чем за аналогичный период предыдущего года. Соответственно выросли расходы на обслуживание государственного долга - почти на 20% в номинальном выражении. Наиболее значимые статьи федерального бюджета - расходы на социальную политику и национальную оборону - менялись
в разных направлениях: расходы на социальную политику увеличились, а на национальную оборону - сократились. Причем это сокращение оказалось существенным - почти на четверть.
Кроме расходов на социальную политику и обслуживание государственного долга выросли также расходы на охрану окружающей среды (+40,8%), общегосударственные вопросы (+5,9%), здравоохранение (+1,7%). Тем не менее, незначительный удельный вес этих статей не оказал существенного влияния на динамику расходов федерального бюджета в I полугодии.
На основе закона о федеральном бюджете на соответствующий год правительство издает постановление о мерах по реализации этого закона, где конкретизированы механизмы и порядок расходования средств федерального бюджета и поставлены задачи министерствам и ведомствам по исполнению бюджета. Бюджет по расходам исполняется с применением последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования расходов. Санкционирование расходов бюджета включает следующие обязательные этапы, после выполнения, которых можно проводить финансирование: составление и утверждение бюджетной росписи;
.Составление и утверждение бюджетной росписи. Министерство финансов РФ составляет сводную бюджетную роспись по главным распорядителям бюджетных средств, утверждает порядок ее исполнения и доводит годовой объем бюджетных ассигнований и лимиты бюджетных обязательств до главных распорядителей бюджетных средств.
Бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся в форме уведомлений и не дают права бюджетному учреждению на расходование бюджетных средств.
. Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств. Получатели бюджетных средств в пределах лимитов бюджетных обязательств и утвержденной сметы доходов и расходов могут принимать обязательства по расходованию средств федерального бюджета путем составления платежных и иных документов.
. Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств. Орган казначейства осуществляет расходование бюджетных средств после проверки соответствия принятых денежных обязательств получателем бюджетных средств лимитам бюджетных обязательств и поступившему на его лицевой счет финансированию
Блокировка расходов бюджета - сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ в подтверждении принятых денежных обязательств, если бюджетные ассигнования в соответствии с законом о бюджете выделялись главному распорядителю бюджетных средств на выполнение определенных условий, однако к моменту составления лимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетных обязательств эти условия оказались невыполненными. Блокировка расходов бюджета осуществляется также при выявлении фактов нецелевого использования бюджетных средств.
Блокировке могут быть подвергнуты только те расходы федерального бюджета, финансирование которых в соответствии с законом о бюджете связано с определенными условиями либо по которым выявлено нецелевое использование бюджетных средств.
Таким образом, мы рассмотрели учетную политику Федерального казначейства, использование бюджета доходам и расходам. Теперь мы рассмотрим направления совершенствования деятельности Федерального казначейства.
Глава 3. Направления совершенствования
деятельности Федерального казначейства
.1 Роль внутреннего контроля в повышении
эффективности деятельности Федерального казначейства
В целях соблюдения законности, повышения эффективности бюджетных расходов и результативности деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов в системе Казначейства большое внимание уделяется внутреннему контролю. Установлены правила проведения проверок деятельности территориальных органов ФК, утверждены рекомендации по оформлению результатов проверок деятельности всех подразделений Федерального казначейства. Организация внутреннего контроля нацелена на соблюдение законности, повышение эффективности бюджетных расходов и результативности деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов. Для построения целостной системы внутреннего контроля в органах Федерального казначейства необходимо применение единых подходов к ее формированию. Организация внутреннего контроля в органах Федерального казначейства предполагает разработку и практическую реализацию Положения об организации внутреннего контроля и аудита в органах Федерального казначейства.
В Положении об организации внутреннего контроля и аудита в органах Федерального казначейства раскрываются основные понятия, цели и задачи внутреннего контроля и аудита, ключевые организационные вопросы, обуславливающие деятельность органов Федерального казначейства в рамках организации внутреннего контроля и аудита. Федеральным казначейством установлены правила проведения проверок деятельности территориальных органов Федерального казначейства, а также утверждены рекомендации по оформлению результатов проверок деятельности структурных подразделений центрального аппарата и территориальных органов Федерального казначейства.