Кроме того, следует учитывать особенности тарифных обязательств по ряду товарных позиций при ввозе товаров из третьих стран в связи с ратификацией Казахстаном Протокола о присоединении Республики Казахстан к Марракешскому соглашению [14]. Протокол о присоединении Республики Казахстан к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 года ратифицирован Законом Республики Казахстан от 12.10.2015 № 356-ЗРК [15]. В соответствии с принятыми Казахстаном при вступлении в ВТО тарифными обязательствами по ряду товарных позиций при ввозе товаров из третьих стран установлена пониженная ставка пошлин по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (далее - ЕТТ ЕАЭС) [16]. Перечень товаров, в отношении которых Республикой Казахстан применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и размеров таких ставок пошлин утвержден Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.10.2015 № 59 (далее - Перечень изъятий) [17]. В целях предотвращения негативных последствий попадания на пространство ЕАЭС товаров, которые ввезены в Казахстан по пониженным ставкам таможенных пошлин главы государств ЕАЭС подписали Протокол о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза от 16.10.2015[17]. Данный протокол Россией был ратифицирован Федеральным законом от 30.12.2015 N 417-ФЗ [18].
В соответствии с положениями Протокола Республика Казахстан взяла на себя обязательства не допускать вывоз товаров, находящихся в Перечне изъятий, на территории других государств-членов Евразийского экономического союза, в случае если они были ранее ввезены в Казахстан с уплатой таможенных пошлин по ставкам более низким, чем ЕТТ ЕАЭС.
Товары, включенные в Перечень изъятий по которым уплата таможенной пошлины произведена по пониженным ставкам ВТО, подлежат обороту только на территории Республики Казахстан и запрещены к вывозу в государства-члены ЕАЭС.
Для целей отслеживания товаров Казахстан создал систему учета оборота, включенных в Перечень изъятий, товаров, вывозимых в другие государства ЕАЭС (пункт 10 Протокола), и определил товаросопроводительные документы, которые должны сопровождать такой товар при его вывозе с территории Республики Казахстан на территории иных государств-членов ЕАЭС. Наличие таких товаросопроводительных документов, зарегистрированных в системе учета, (в дополнение к общеустановленным законодательством товаросопроводительным документам) является условием вывоза соответствующих товаров в другие государства-члены.
Таким образом, в Республике Казахстан могут применяться два способа исчисления ставок таможенной пошлины в случае ввоза товаров на территорию Республики Казахстан, включенных в Перечень изъятий:
1) уплата таможенных пошлин по ставкам ВТО, но без права вывоза за пределы Казахстана;
2) уплата таможенных пошлин по ставкам ЕТТ ЕАЭС с возможностью их дальнейшей реализации в государствах-членах ЕАЭС.
Выводы
1. Налоговые системы государств, работающие по-разному на практике, устанавливают НДС на товары и услуги в пределах юрисдикции страны, в которой происходит конечное потребление.
2. Основной принцип НДС - это принцип страны назначения. Он предназначен для налогообложения конечного потребления в той юрисдикции, в которой оно происходит и, как правило, один и тот же в большинстве государств. Тем не менее, начиная с конца 1990-х налоговые органы и бизнес-сообщества признают, что Правила НДС требуют большей согласованности, чтобы избежать нагрузки в глобальной торговле. Анализ результатов работы ОЭСР показал необходимость согласованного подхода для решения общих проблем косвенного налогообложения.
3. В основе обложения косвенными налогами операций с товарами, работами, услугами между лицами государств-членов ЕАЭС применимы общепризнанные принципы налоговой политики к НДС, сформулированные в контексте налогообложения электронной коммерции (Оттава, 7-9 октября 1998 года): нейтральность, эффективность, определенность и простота; эффективность и справедливость; гибкость.
4. Полагаем, что для государств-членов ЕАЭС необходимо применять правила, аналогичные для ЕС: в связи с отменой таможенных барьеров приобретение товара, работы, услуги внутри ЕС облагается налогом в государстве-члене назначения для поставок «бизнес для бизнеса» (В2В), что позволяет применять принцип страны назначения даже в отсутствие таможенных процедур.
5. Российское налоговое законодательство в наиболее обобщенном виде регулирует косвенное налогообложение, по сравнению с законодательством других государств-членов ЕАЭС, и практически не содержит особенностей и существенных условий, влияющих на налоговые последствия при проведении операций между лицами государств-членов ЕАЭС.
6. Требует гармонизации и дополнительной контрольной деятельности таможенных органов государств-членов ЕАЭС в связи с тем, что имеются разные отклонения по ставкам таможенных пошлин. Так, Республика Казахстан, вступив в ВТО, установила пониженные ставки пошлин по ряду товарных позиций при ввозе товаров из третьих стран по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.
Библиография
1. Кудряшова Е.В. Нулевая ставка НДС по экспорту и принцип нейтральности // Налоговая политика и практика.- 2010.- № 6. -С. 40-43.
2. International VAT/GST Guidelines // URL : www.oecd.org
3. Никифоров А.В., Никифорова И.А., Андреев С.А. Сравнительный анализ правового регулирования элементов НДС в Европейском союзе и Российской Федерации // Налоги. 2016. N 5. С. 23-25.
4. Григорьев А.С. Понятие международного двойного налогообложения и пути его устранения // Бизнес, Менеджмент и Право. 2017. N 1-2. С. 58-62.
5. Копина А.А. Правовые основы взаимодействия государств в сфере налогообложения // Налоги. 2016. N 8. С. 6-16.
6. Кудряшова Е.В. Место реализации услуг для целей НДС // Хозяйство и право. -2003. -№ 7.
7. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. М.: Волтерс Клувер, 2006. -263 с.
8. Развитие ОЭСР Международный НДС / GST Руководство отвечает на эти вызовы // Информационный бюллетень. 2015. URL : http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-tax-alert-9-october-2015-rus/$FILE/EY-tax-alert-9-october-2015-rus.pdf
9. OECD (2014), Consumption Tax Trends 2014, OECD Publishing. URL : http://dx.doi.org/10.1787/ctt-2014-en
10. The OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) project. // ey.com. 2016. URL : http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY_Transfer_Pricing_latest/$FILE/F_Transfer_pricing_latest_developments_on_documentation_and_compliance_From_BEPS_to_local_country_rules_2.pdf
11. Договор о Евразийском экономическом союзе (г. Астане 29.05.2014 года)(ред. от 08.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017) //Правовой портал ЕАЭС. 2016. URL : https://docs.eaeunion.org/docs/ru-ru/0043610/itia_05062014
12. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) // Правовой портал ЕАЭС. 2016. URL : https://docs.eaeunion.org/docs/ru-ru/0043610/itia_05062014
13. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) Республики Казахстан № 99-IV от 10.12.2008 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 11.05.2017 г.) // Параграф Информационный системы. 2016. URL : http://online.zakon.kz/document/?doc_id=30366217
14. Протокол о присоединении Республики Казахстан к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 года (Женева, 27 июля 2015 года) // http://online.zakon.kz/m/Document/?doc_id=32374729
15. Закон Республики Казахстан от 12.10.2015 № 356-ЗРК о ратификации Протокола о присоединении Республики Казахстан к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 года // http://online.zakon.kz/m/Document/?doc_id=37182423
16. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14 октября 2015 г. N 59 «О перечне товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и размеров таких ставок пошлин» (в ред. решений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 02.02.2016 N 13, от 29.03.2016 N 26 решений Совета Евразийской экономической комиссии от 11.07.2016 N 52, от 11.07.2016 N 53, от 11.07.2016 N 54, от 09.08.2016 N 63, решений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.10.2016 N 116, от 25.10.2016 N 117, с изм., внесенными решениями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 01.11.2016 N 128, от 31.01.2017 N 13, от 11.05.2017 N 44 ) // Официальный сайт Евразийского экономического союза http://eaeunion.org/, 19.10.2015.
17. Протокол о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза" (Подписан в г. Бурабай 16.10.2015) //Официальный сайт Евразийского экономического союза http://www.eaeunion.org/, 19.10.2015.
18. Федеральный закон от 30.12.2015 N 417-ФЗ "О ратификации Протокола о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза" // СЗ РФ, 04.01.2016, N 1 (часть I), ст. 37.