Курсовая работа: Организация учета безналичных расчетов

В ст. 855 ГК РФ подробно описано, каким образом происходит процесс списания денежных средств на счете в случае их недостаточности[12]:

· в первую очередь по исполнительным документам, которые предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

· во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

· в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

· в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

· в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

В процессе осуществления операций по расчетному счету используются следующие расчетные документы: платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, инкассовые поручения.

Расчетный документ - это распоряжение плательщика, которое оформлено на бумажном носителе или в электронном варианте, с требованием списать денежные средства со своего счета и перечислить их на счет получателя, а получатель, в свою очередь, распоряжается списать денежные средства со счета плательщика и перечислить их на счет, указанный покупателем.

В соответствии с установленными стандартами, формы расчетных документов обязательно должны иметь следующие реквизиты [6, с.108.]:

· Наименование расчетного документа;

· Номер документа, число(цифрами), месяц(прописью) и год(цифрами) его выписки;

· Наименование банка плательщика;

· Наименование плательщика и номер его счета в банке;

· Наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

· Наименование банка получателя;

· Назначение платежа;

· Сумма платежа (цифрами и прописью);

· Подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

Для заполнения расчетных документов используют пишущие или электронно-вычислительные машины, которые пишутся шрифтом черного цвета, кроме чеков, которые заполняются от руки ручками с черной или синей пастой. Использование различных исправлений, помарок, подчисток, корректирующих жидкостей не допустимо. Предполагается 10 календарных дней, не считая дня их выписки, в течение которых расчетные документы будут действительны к представлению.

Операции, осуществляемые по расчетному счету, отражаются на основании выписки банка (см. Приложение 2). Выписка банка - это второй экземпляр лицевого счета организации, отражающий движение денежных средств на расчетном счете. В этой выписке указывают:

· номер расчетного счета клиента;

· дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);

· номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

· корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

· суммы по дебету и кредиту;

· остаток наличия средств на дату выписки;

· выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

Выписка банка выступает в роли регистра аналитического учета по расчетному счету, а также на ее основе осуществляются бухгалтерские записи. Вместе с выпиской прикладываются расчетные документы, по которым зачисляются или списываются денежные средства кредитной организацией.

На счете 51 «Расчетный счет» бухгалтерией предприятия ведется синтетический учет всех операций по расчетному счету. Счет 51 - активный, инвентарный. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств, а по кредиту - выбытие, т.е. все платежи, которые осуществляются с расчетного счета, а также выдача наличных денег в кассу организации. Дебетовое сальдо отражает остаток денежных средств на расчетном счете на соответствующую дату.

Обороты по кредиту счета 51 отражаются в журнале-ордере №2, (см. рис. 1 Приложение 3), а дебетовые обороты этого же счета фиксируются в ведомости №2 (см. рис.2 Приложение 3).

Для обобщении информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету данного счета отражают увеличение денежных средств на валютном счете, а по кредиту - их списание. Оформление операций по валютным счетам осуществляется на основании выписок банка и денежно расчетных документов, прилагающихся к ним. Ошибочно отраженные суммы, которые были в дальнейшем обнаружены в ходе проверки выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по субсчету 2 «Расчеты по претензиям».

По счету 52 «Валютные счета» открываются следующие субсчета:

· «Текущие валютные счета»;

· «Валютные счета за рубежом».

Организации открывают субсчет «Текущие валютные счета» для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством. Валютные счета за рубежом могут открывать организации, которые получили разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

На счете 55 «Специальные счета в банка» отражаются наличие и движение денежных средств, находящиеся в иностранной и отечественной валютах, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также движение средств целевого финансирования отражают. По счету 55 возможно открыть следующие субсчета:

· «Аккредитивы»;

· «Чековые книжки»;

· «Депозитные счета» и др.

Далее рассмотрим типовые хозяйственные операции, которые отражаются по счету 51 «расчетные счета» (см. таблицу 1)

Таблица 1 Журнал регистрации операций по учету движения денежных средств

Итак, определим основные принципы организации безналичных расчетов[12]:

1) Документальность. Для осуществления платежа банковским или иным расчетным учреждением необходимо либо письменное распоряжение клиента, либо приказ судебных и иных полномочных органов. Распоряжение о списании средств со счета дается путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

2) Срочность. Для проведения безналичных расчетов Банком России устанавливаются определенные сроки. Общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта РФ и пяти операционных дней в пределах РФ.

3) Обеспеченность платежа. Этот принцип заключается в том, что возможно произведение платежей со счета лишь в пределах тех сумм, которые там имеются.

4) Свобода выбора форм безналичных расчетов. Организации дается право по своему усмотрению выбираю формы расчетов. Банк ни в коем случае не имеет право ограничивать устанавливать какие-либо ограничения организациям по поводу выбора форм расчетов.

5) Унификация платежных документов. Для всех расчетных документов предусмотрена единообразная форма, которая прописана в законодательстве, по которой они оформляются в бумажном или электронном виде.

А. Учет безналичных расчетов платежными поручениями

В нашей стране наиболее распространена такая форма расчетов, как расчеты платежными поручениями.

Платежные поручения - это распоряжения владельцев счетов (плательщиков) обслуживающему их банку перевести определенную сумму денежных средств на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут осуществляться следующие платежи:

· За поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

· В бюджеты всех уровней бюджетной системы и во внебюджетные фонды;

· В целях возврата размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

· По распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

· В других целях, которые предусмотрены законодательством или договором.

Платежные поручения могут использоваться в качестве предварительной оплаты за товары и услуги, осуществляемые работы, а также в качестве периодических платежей, если подобное прописано в условиях основного договора. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. В случае недостаточного количества денежных средств или их полного отсутствия, то платежные поручения будут оплачиваться по мере поступления средств на счет в той очередности, которая прописана в законе.

Платежное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе и действительно для представления в банк в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления.

Ниже будет представлена схема расчетов платежными поручениями (см. рис.3):

Рис. 4. Схема расчетов платежными поручениями

Дадим небольшие разъяснения представленной схеме.

Расчет начинается с плательщика денежных средств. Покупатель (плательщик денежных средств) вручает банку платежное поручение , а сам получает назад расписку банка. Затем банк, который обслуживает покупателя, на основании полученного платежного поручения списывает денежные средства со счета покупателя. Далее банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк продавца (получателя денежных средств), два экземпляра платежного поручения вместе с денежными средствами. В свою очередь банк, обслуживающий продавца, используя второй экземпляр платежного поручения, зачисляет денежные средства на счет продавца (получателя денежных средств). И в завершении на последнем этапе банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Б. Учет безналичных расчетов аккредитивами.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, которое принимается банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, которые соответствуют условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. [9, с.384.]

Аккредитивы используют в том случае, если эта форма расчета прописана в договоре и когда поставщик переводит на него покупателя в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Банки имеют право открыть следующие виды аккредитивов:

1. покрытый (депонированный) аккредитив: банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;

2. непокрытый (гарантированный) аккредитив: банк-эмитент предоставляет исполняющему право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками;

3. отзывный аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств;