Таким образом, таможенная стоимость не только используется для исчисления таможенных платежей, но также оказывает влияние на другие аспекты торгово-экономических отношений, включая налоговую базу и валютный контроль. Это подчеркивает ее важность и значимость в современной экономике.
1.2 Порядок определения таможенной стоимости товаров в ЕАЭС
В соответствии с методами определения таможенной стоимости декларант определяет стоимость товара при проведении таможенных процедур. Для достоверного определения стоимости товаров необходима надежная, количественно оцениваемая и документально подтвержденная информация, включая заявленную таможенную стоимость и связанную с ней информацию. Таможенный орган контролирует правильность определения таможенной стоимости в процессе таможенного оформления. Внешнеторговый контракт является одним из основных документов, необходимых для определения таможенной стоимости. В контракте указываются цена сделки, условия поставки и валюта контракта, что имеет важное значение для выполнения валютно-финансовых условий контракта.
Определение таможенной стоимости является очень важным для декларанта, поскольку на его основе происходит начисление, уплата и взыскание таможенных платежей.
Методы определения таможенной стоимости:
1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами.
3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами.
4. Метод вычитания.
5. Метод сложения.
6. Резервный метод.
Рисунок 1 - Система методов определения таможенной стоимости
При определении таможенной стоимости на первом месте используется метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Если этот метод неприменим, то применяются остальные методы последовательно. Если таможенная стоимость не может быть определена с использованием предыдущего метода, то применяется следующий метод. Методы вычитания и сложения стоимости могут быть применены в любой последовательности.
1. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами ( статья 39)
Суть метода: исчисляется как стоимость сделки с ввозимыми товарами, то есть фактически уплаченная/подлежащая уплате цена, с включенными в нее дополнительными расходами.
Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов (при этом, платеж считается не только в форме перевода денежных средств, но и путем расчетов по аккредитиву или с использованием финансовых инструментов - акция, облигация, чек, простой или переводной вексель, ордер, варрант, сертификат и др.)
Условия применения метода:
1.отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов;
2.продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3.никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС[7] могут быть произведены дополнительные начисления;
4.покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с п.4 ст.39 ТК ЕАЭС (если взаимосвязь не повлияла на цену).
Метод 1 не применяется:
- по безвозмездным договорам, в частности по договорам дарения, безвозмездной поставки (например, договор безвозмездной поставки рекламных, выставочных образцов);
- по договорам аренды;
- по посредническим договорам, в частности по договору комиссии, договору консигнации, агентскому договору, не содержащим цену, по которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза;
- по договорам займа, товарного кредита, по которым товары или эквивалентные им товары подлежат возврату собственнику;
- для проведения экспертизы, оценки (подтверждения) соответствия (в том числе исследований, испытаний, проверок, экспериментов и показа свойств и характеристик);
- в качестве вклада в уставный капитал (фонд).
2. Метод по цене сделки с идентичными товарами (статья 41)[8]
Суть метода: если таможенная стоимость не может быть определена по методу 1, стоимостью определяется по стоимости сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Союза и ввезенными на таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза на таможенную территорию Союза оцениваемых товаров.
Используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары, а в случае если такие условия продажи не выявлены, расчет производится с соответствующей поправкой. В случае если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами с учетом поправок, для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
При этом, идентичными считаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации.
3. Метод по цене сделки с однородными товарами (статья 42)[9]
Суть метода: если таможенная стоимость не может быть определена по методам №1, №2, она определяется по стоимости сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Союза и ввезенными на таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза на таможенную территорию Союза оцениваемых товаров.
Используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары, а в случае если такие условия продажи не выявлены, расчет производится с соответствующей поправкой. В случае если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами с учетом поправок, для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
При этом, однородными считаются товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака.
4. Метод на основе вычитания стоимости (статья 43)[10]
Суть метода: базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации в неизменном состоянии (без каких-либо дополнений). Из цены при этом вычитаются затраты, характерные только для внутреннего рынка, которые не должны быть включены в таможенную стоимость:
1.вознаграждение посреднику (агенту), либо надбавка к цене;
2.обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Союза перевозку (транспортировку), страхование и иные связанные с такими операциями расходы;
3.таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государств-членов иные налоги.
Товары могут рассматриваться как находящиеся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза, в том числе в тех случаях, когда они претерпели следующие изменения:
- усушка;
- утруска;
- естественное испарение (для жидкостей);
- появление небольшой ржавчины;
- получение незначительных повреждений, не отражающихся на характеристиках товаров, влияющих на их стоимость;
- в отношении них были произведены операции по удалению упаковочных материалов и (или) консервантов перед продажей на внутреннем рынке Таможенного союза.
Метод 4 не применяется:
- если в результате дальнейшей переработки (обработки) оцениваемые товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков, величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;
- оцениваемые товары не утрачивают свои индивидуальные признаки, но составляют столь незначительную часть в товарах, продаваемых на таможенной территории Союза, что стоимость оцениваемых товаров не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.
5. Метод на основе сложения стоимости (статья 44)[11]
Суть метода: принимается расчетная стоимость товаров на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров:
- расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство оцениваемых товаров;
- суммы прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов), эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта;
- расходов по перевозке товаров до границы ЕАЭС, работ связанных с погрузкой/разгрузкой товаров в рамках перевозки до границы ЕАСЭ, а также страхования груза.
Таможенная стоимость товаров определяется, как правило, на основе документов и сведений, доступных на таможенной территории Таможенного союза.
Однако для определения расчетной стоимости необходимо располагать документами и сведениями о расходах на производство (об издержках производства) оцениваемых (ввозимых) товаров, другими документами и сведениями производителя указанных товаров, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза.
6. Резервный метод (статья 45)[12]
Суть метода: используется в случае, если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена по методам 1-5 и применяется исходя из принципов и положений настоящей главы на основе сведений, имеющихся на таможенной территории Союза. Вместе с тем, допускается гибкость при использовании вышеописанных методов.
Важно, что при применении резервного метода запрещается использование статистики сроком давности более 90 дней и таможенная стоимость ввозимых товаров в соответствии с настоящим методом не должна определяться на основе:
- цены на внутреннем рынке Союза на товары, произведенные на таможенной территории Союза;