Автореферат: Организация и методика проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий

Окончательный ликвидационный баланс включает данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами. Цель ликвидационного баланса - отразить убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и показывать результаты конкурсного производства.

Представляется целесообразным законодательно установить состав ликвидационной отчетности, включив в него все предусмотренные формы, поскольку более полная ликвидационная отчетность достовернее сможет отразить и донести до пользователей (в том числе кредиторов и арбитражного суда) информацию о предприятии-должнике.

Основные направления организации финансового контроля в условиях банкротства предприятия определены прежде всего законодательной неурегулированностью ряда его аспектов.

Значительные изменения, произошедшие в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудита в начале 2000-х годов, предопределенные Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 и необходимостью реформирования налоговой системы РФ, способствовали совершенствованию российской системы бухгалтерского учета и отчетности и созданию нормативно-методического механизма, позволяющего решать основные задачи развития финансового контроля, повышения его эффективности и качества.

Однако развитие систем бухгалтерского учета, налогообложения и законодательства по банкротству не устранило проблем по совершенствованию финансового контроля на несостоятельном предприятии.

Трудности связаны с внешними факторами: законодательная неурегулированность отдельных вопросов осуществления финансово-экономического контроля в условиях банкротства: отсутствие нормативных указаний по проведению и оформлению результатов инвентаризации на несостоятельных предприятиях, специфика осуществления которой по целям, задачам, а часто - и содержанию, отличается от инвентаризации на предприятиях в обычных условиях; отсутствие в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и несостоятельность (банкротство), порядка составления последней (ликвидационной) отчетности предприятия; отсутствие нормативных указаний по учету доходов и расходов, связанных с процедурами банкротства; неурегулированность вопросов оценки стоимости имущества при банкротстве; отсутствие нормативных значений финансовых коэффициентов, рассчитываемых в ходе анализа деятельности предприятия банкрота. К внутренним проблемам прежде всего можно отнести недостоверность данных бухгалтерского учета показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота.

Выявленные аспекты современного состояния финансового контроля на несостоятельном предприятии позволили определить пути его организации и сформулировать базовые элементы комплексной методики внешнего независимого аудиторского контроля в условиях банкротства.

Организация финансового анализа предприятия в условиях банкротства имеет особое значение как способ обоснования выводов о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного и фиктивного банкротства, а также о текущем состоянии предприятия-банкрота и целесообразности введения в отношении него той или иной процедуры банкротства, либо необходимости его ликвидации.

Финансовый анализ деятельности предприятия в условиях банкротства предлагается разделить на три этапа:

1). диагностика вероятности банкротства в условиях досудебного мониторинга деятельности предприятия;

2). анализ финансового состояния и динамики его изменения с целью выявления признаков фиктивного и преднамеренного банкротства;

3). анализ финансового состояния предприятия в условиях судебных процедур банкротств.

Все существующие методы диагностики кризисного состояния организаций по признаку формализуемости могут быть систематизированы в рамках следующих систем показателей прогнозирования банкротства:

- формализованных (количественных) показателей, которые предполагают построение факторной модели, позволяющей обнаружить и количественно оценить опасные для финансовой состоятельности предприятия тенденции;

- неформализованных (качественных) критериев, интуитивно-логический анализ которых позволяет формировать суждение о наличии вероятности банкротства;

- комплексных показателей;

- прогнозных показателей на основе анализа денежных потоков.

Основным документом, регулирующим проведение анализа наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, в настоящее время являются Временные правила проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июня 2003 г. N 367.

По результатам анализа значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, и его сделок могут быть сделаны выводы о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного банкротства (табл. 1).

Таблица 1 Выводы по результатам анализа коэффициентов, характеризующих платежеспособность, и сделок должника

Особое значение для определения перспектив деятельности несостоятельного предприятия имеет третий этап анализа финансового состояния предприятия-должника, осуществляемый в условиях судебных процедур банкротств.

По итогам проведенного финансового анализа, арбитражным управляющим подготавливаются предложения:

- в ходе всех процедур банкротства: о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника и обоснование целесообразности введения в отношении должника соответствующей процедуры банкротства; определения возможности покрытия за счет имущества должника судебных расходов;

- в ходе процедуры внешнего управления - о подготовке плана внешнего управления с учетом конкретных особенностей и возможностей предприятия;

- в ходе процедуры финансового оздоровления и внешнего управления - о целесообразности подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении процедуры финансового оздоровления (внешнего управления) и переходе к конкурсному производству;

- в ходе процедуры конкурсного производства - о целесообразности подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению.

Основные элементы методики проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий определяются спецификой банкротства как особой стадии развития предприятия.

Важнейшей задачей аудита является повышение качества аудиторских проверок. В связи с этим особое значение придается внутрифирменным стандартам (регламентам) аудита, применение которых позволяет соблюдать требования законодательства, снизить трудоемкость работ по проверке отдельных разделов, сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, содействовать внедрению новых технологий и научных достижений, обеспечивать высокое качество работы аудиторов и способствовать снижению аудиторского риска.

Целью внешнего аудита в ходе конкурсного производства является выражение мнения о полноте и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерском учете требованиям законодательства, а также проведение на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового анализа и обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности: ликвидации предприятия либо переходу к внешнему управлению.

Основные элементы методики аудиторской проверки предприятий банкротов в ходе конкурсного производства можно систематизировать следующим образом:

- объект аудиторской проверки - несостоятельное предприятие, в отношении которого открыто конкурсное производство: его хозяйственная деятельность, активы и обязательства;

- перечень нормативных документов, регулирующих деятельность несостоятельных предприятий и порядок ее отражения в учете и отчетности (документы, устанавливающие основные хозяйственные правоотношения - Гражданский кодекс РФ; документы, определяющие особенности деятельности экономического субъекта - Закон о банкротстве; документы, устанавливающие порядок ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения (стандарты по бухгалтерскому учету), План счетов бухгалтерского учета; документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов - Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления по налогам, действующим на подведомственной им территории, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ);

- источники исходной информации: первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность (включая промежуточную и ликвидационную);

- основные этапы проведения аудиторской проверки (формирование конкурсной массы по результатам инвентаризации имущества и отражения ее результатов в бухгалтерском учете; проверка ведения бухгалтерского учета внеочередных расходов, продажи имущества и расчетов с кредиторами; анализ финансового состояния предприятия и обоснование выводов о его дальнейшей судьбе; контроль оценки имущества; проверка составления промежуточной и ликвидационной отчетности);

- составление общего плана и программы аудита;

- перечень аудиторских процедур, применяемых в ходе проверки;

- проведение финансового анализа состояния предприятия банкрота и обоснование выводов о целесообразности его дальнейшего функционирования;

- типовые ошибки и нарушения;

- общие выводы и итоги проведения проверки.

Особенности проведения аудиторской проверки предприятий-банкротов в ходе конкурсного производства обусловлена наличием специфических хозяйственных операций, характерных исключительно для данного этапа деятельности предприятия, а также законодательно установленной необходимостью определения посредством методов финансового анализа дальнейшей судьбы предприятия-банкрота - либо ликвидация, либо переход к внешнему управлению и продолжение дальнейшего функционирования.

Планирование аудиторской проверки предприятий в ходе конкурсного производства основывается на общих требованиях к процедурам планирования, изложенным в федеральном стандарте аудита № 3 «Планирование аудита». В отношении планирования аудиторской проверки следует выделить следующие этапы: предварительное планирование (получение базовой информации о предприятии и его деятельности, включая контрольную среду, оценку системы учета, компьютерную обработку данных, критические области); оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля; определение допустимой ошибки; составление общего плана осуществления аудиторской проверки - определение основных направлений, распределение обязанностей и рабочего времени, подготовка программы осуществления аудиторской проверки.

При подготовке общего плана мероприятий аудиторской проверки на несостоятельном предприятии следует получить более полную и подробную информацию о деятельности клиента и причинах его банкротства, выделить наиболее критические с точки зрения риска области и вопросы, требующие наиболее пристального внимания.

Последовательность аудиторской проверки в ходе конкурсного производства систематизирована в Общем плане проведения аудиторской проверки (табл. 2).

Таблица 2 Общий план проведения аудиторской проверки в ходе конкурсного производства.