Рис. 1. деятельности Регулирование учета в
При этом бухгалтерский учет должен развиваться в рамках единой системы бухгалтерского учета и отчетности в стране, включающей статистический, бухгалтерский и оперативно-технический (операционный) учет. Развитие бухгалтерского учета и отчетности должно быть тесно связано с изменением экономической ситуации в стране и должно соответствовать характеру и уровню развития экономического механизма, поскольку нарушение такой взаимосвязи может привести к снижению качества бухгалтерской информации в экономике. Несмотря на то, что концепция определяет основы построения и ведения бухгалтерского учета и отчетности для экономических субъектов всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовых форм, она не заменяет нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает четыре уровня документов, имеющих различную юридическую силу.
Документы первого уровня носят законодательный характер и содержат правовую основу для обязанности ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, определяют основные требования к его составлению, правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Документами такого уровня нормативного учета являются Федеральные законы; кодексы, утвержденные федеральными законами (Гражданский, Налоговый, трудовой и др.); указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Важнейшим законодательным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который устанавливает единую нормативно-правовую и методическую базу построения и ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами Российской Федерации.
Некоторые правила бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах законодательно закреплены в этих кодексах. Таким образом, ГК РФ регламентирует наличие самостоятельного бухгалтерского баланса по каждому юридическому лицу, обязанность утверждать годовой бухгалтерский отчет, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др.
Трудовой кодекс регулирует отношения между работодателем и работником в сфере организации труда и его оплаты. Налоговый кодекс, определяя основы налоговой системы, оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.
Отдельные аспекты бухгалтерского учета в зависимости от организационно - правовой формы юридического лица регулируются федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О развитии малого и среднего предпринимательства» и др.
Помимо Федеральных законов принимаются указы Президента Российской Федерации, регулирующие вопросы организационно - правовых форм хозяйствующих субъектов, в отношении которых положения Федеральных законов еще не приняты или не вступили в силу. В постановлениях Правительства Российской Федерации уточняются и детализируются отдельные нормы Федеральных законов и указов Президента Российской Федерации.
Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета состоит из национальных стандартов бухгалтерского учета - Положения о бухгалтерском учете (ПБУ), утвержденного Министерством финансов Российской Федерации и ориентированного на МСФО. ПБУ устанавливает принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, методы бухгалтерского учета без раскрытия конкретного механизма их применения к конкретной деятельности, порядок подготовки и представления финансовой отчетности. В настоящее время система национальных стандартов включает 21 ПБУ.
К документам третьего уровня системы нормативного учета относятся методические указания, инструкции и другие аналогичные документы, разработанные и утвержденные Министерством финансов России. Центральный банк РФ и другие органы исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Нормативные документы этого уровня содержат конкретные указания и разъяснения по применению отдельных положений бухгалтерского учета, введенных в законодательных и нормативных документах первого и второго уровней системы регулирования бухгалтерского учета. Такими документами являются, например, методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; методические указания по учету материально-производственных запасов; методические указания по учету основных средств; положение о порядке ведения кассовых операций и др.
Среди нормативных документов этого уровня особое место занимают планы счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по их применению, которые составляют основу бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах. В Российской системе бухгалтерского учета наряду со стандартным планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий используются специализированные планы счетов бюджетных и кредитных организаций, отражающие особенности деятельности этих предприятий. Планы счетов и инструкции по их использованию основаны на специфике деятельности соответствующих предприятий при установлении единых подходов к учету отраженных в счетах.
Четвертый уровень системы нормативного учета - это внутренние бухгалтерские документы, разработанные предприятием. К таким документам относятся: рабочий план бухгалтерской отчетности; приказ об учетной политике организации; система документооборота, должностные инструкции работников бухгалтерии и другие документы, разработанные на основе законодательных и нормативных актов, с учетом специфики экономических условий, отрасли и других особенностей хозяйствующего субъекта.
Предстоит большая работа по заполнению системы соответствующими документами (разработка новых, доработка и уточнение действующих нормативных документов) с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в области бухгалтерского учета, а также максимального сохранения национальных традиций. Это требует больших интеллектуальных и финансовых затрат со стороны всех участников, заинтересованных в цивилизованном переходом экономики к рыночным отношениям.
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с нормами, имеющими разный статус. Некоторые из них носят обязательный характер, например, ФЗ - 402 "О бухгалтерском учете", Положения о бухгалтерском учете, другие носят рекомендательный характер - например, план счетов или методические указания.
Основными требованиями бухгалтерского учета является:
1. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятием:
- путем двойной записи на связанных счетах в хронологическом порядке;
- без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации;
- непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации.
2. По данным аналитического учета обороты и остатки на счетах синтетического учета.
3. Обязательной инвентаризацией является проверка данных бухгалтерского учета и отчетности и их документирование.
4. Бухгалтерский учет только на основании первичных учетных документов, которые должны быть получены в ходе фактов хозяйственной деятельности и соответствуют единым типовым формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии разработанной предприятием с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.
5. Использование стандартного плана счетов.
6. Бухгалтерский учет в рублях. Записи по валютным счетам и операциям производятся в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов.
7. Организация раздельного учета:
- текущих затрат на производство и капитальные вложения;
- имущества, принадлежащего организации, и имущества других юридических лиц, находящихся в ней.
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение требований закона несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, руководитель компании может:
- передать на договорной основе бухгалтерский учет централизованной бухгалтерии, специальной организации или специалисту по бухгалтерскому учету;
- вести бухгалтерский учет лично;
- сформировать бухгалтерию в виде специального подразделения во главе с главным бухгалтером;
- ввести должность бухгалтера [5].
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, методологии и бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности контролирующим организациям. Если малое предприятие, в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должно быть выдано специальное распоряжение руководителя, копии которого должны быть переданы обслуживающим банкам.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению фактов хозяйственной деятельности и предоставлению необходимых документов и информации бухгалтерии в полном объеме и в установленный срок являются обязательными для всех работников на предприятии
1.2 Особенности организации учета на предприятии
Бухгалтерский учет - это полный и непрерывный учет хозяйственной деятельности предприятия на основании первичных документов и регистрация бизнес - процессов в денежном выражении.
Все объекты учета делятся на две части: активы (средства, принадлежащие предприятию) и пассивы (источники этих средств).
Знание плана счетов является основной частью бухгалтерского учета. Все операции учитываются в бухгалтерских проводках. Так приобретение основных средств, поступление денег на счет отражается в дебете, то есть происходит увеличение активов. Уменьшение активов отражается на счете кредита.
Увеличение обязательства отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Все операции осуществляются на основании поручений Министерства финансов и налоговой службы и только при наличии первичных документов (счетов-фактур, договоров, счетов-фактур).
При составлении сделок важно логически учитывать, что увеличение средств (активов) предприятия должно быть дебетовано, а их уменьшение должно быть отражено по кредиту. Увеличение источников средств на предприятии (обязательств), положенных на кредит, и уменьшение источников - на дебет.
Основы бухгалтерского учета состоит из двух принципов:
Принцип сбалансированности. В основе принципа баланса формула:
АКТИВЫ= ОБЯЗАТЕЛЬСВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
АКТИВЫ - это все то, что имеет коммерческая организация и использует для получения прибыли.
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА - это все то, что коммерческая организация должна внешним инвесторам, поставщикам, государственным организациям и бюджету.
Собственный капитал - это остаток при вычитании обязательств из активов, он показывает, что обязательства погашаются в первую очередь в случае ликвидации или закрытия предприятия, и каждый владелец может распоряжаться собственным капиталом в последнюю очередь.
Принцип двойной записи. Все финансовые операции имеют зачетные стороны, но принцип баланса всегда должен соблюдаться. Например, у вас есть 100000 рублей, и вам нужно купить оборудование за 300000, то вы берете кредит в банке на недостающую сумму.
А(100000)=О+ СК(100000)
В бухгалтерии эта операция оформляется по дебету в кассу - 200000 рублей и по кредиту в обязательство перед банком - 200000 рублей.
А(100000+200000)=О(200000)+СК(100000)
Следовательно, принцип равновесия сохраняется.
Любая финансовая отчетность предоставляется для информирования внешних пользователей предприятия. Банки и поставщики узнают, насколько организация кредитоспособна, инвесторы хотят знать, насколько прибыльна это предприятие, а государство использует отчетность для сбора налогов в бюджет.
Составление бухгалтерской отчетности бухгалтером в стандартных формах помогает руководителю управлять предприятием. Наиболее важными формами финансовой отчетности являются бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках.
Особое внимание следует уделить стоимости бухгалтерского учета. Расходование средств - это, прежде всего, уменьшение экономических выгод в тот или иной период в результате увеличения пассивов или оттока активов, что приводит к уменьшению капитала. Бухгалтер не должен путать расходы и издержки в бухгалтерском учете и всегда понимать их различия в ходе работы и уметь грамотно отстаивать свою точку зрения перед органами аудита.