Материал: Налоговые риски в системе налогового контроля

Сумма вычетов по НДС за 4 кв. ≤ 0,89 * (849,56 тыс.руб. + 262,5 тыс.руб.) - 768,45 тыс.руб. = 221,28 тыс.руб.

Следовательно, вычеты за 4 кв. 2013 года должны быть менее 221,28 тыс. руб. Для соблюдения данного условия нашли возможность одну из крупных покупок перенести на 1 кв. 2014 года.

. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Методика

Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчётности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчётности».

Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:

) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов

Т расходов ≤ Т доходов

Выбирая кандидатов на выездную проверку, инспектор проанализировал декларации по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2012 и 2013 года.

Таблица 2.4 - Налоговые доходы и расходы по налогу на прибыль

Темп роста доходов выше темпа роста расходов.

Основания для включения ООО «Юграспецмонтаж» в план выездных проверок нет.

. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

Методика

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов МНС РФ.

Для расчёта средней заработной платы за 12 месяцев 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» использовали следующие данные ФОТ - 620 тыс. руб., средняя численность - 7 чел.

Средняя зарплата = Фонд оплаты труда / (Средняя численность * кол-во месяцев) = 620 тыс.руб. * (7*12) = 7380 руб.

Средняя заработная плата по отрасли «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» - 8688 руб. (7380<8688). Исходя из полученного показателя, можно сделать вывод о том, что скорее всего в организации имеет место «серая зарплата». Следовательно, по данному критерию риск есть.

. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Методика

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

Для ЕСХН: доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке - из отчета о прибылях и убытках.

Для УСН:

доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (проверяется по реестру юридических лиц);

средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением (возможное искажение численности персонала);

предельный размер доходов по итогам года не более 24,8 млн. рублей (проверяется по декларации УСН).

Для ЕНВД:

площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания составляет не более 150 кв. метров;

количество имеющихся автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Проверка производится по данным представленной декларации, дополнительно могут быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).

Данный критерий не анализируем, так как ООО «Юграспецмонтаж» не применяет специальные налоговые режимы.

. Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год.

Методика

Доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме их доходов превышает 83 %. Достаточно спорное соотношение: если для организаций критерием риска налогового правонарушения является неоднократное получение убытка, то для ИП таким критерием является минимальная прибыль по итогам календарного года. Очевидно, ФНС уверенна, что какая-то сумма, должна оставаться в распоряжении ИП на личные расходы.

Данный критерий не рассматриваем, так как он относится исключительно к ИП.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Методика
Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В соответствии с этим Постановлением:

налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

налоговая выгода не может быть признана обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной деятельности.

По мнению Конституционного Суда РФ: обоснованность расходов, уменьшающих налоговую базу, нельзя оценивать с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Методика

Согласно п.п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщик, получив Уведомление налогового органа, обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения по изложенным в нем вопросам, или внести в отчетность исправления. Основаниями для Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки <http://ereport.sbis.ru/ereport/check_otchet/kam_check> следующие факты:

ошибки в налоговой декларации (расчёте);

противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Данным пунктом налоговики призывают не оставлять без внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в интересах предприятия.

. Неоднократная «миграция» между налоговыми органами.

Методика

Имеется в виду не смена адресов вообще, а смена адресов в моменты проведения выездных налоговых проверок, причём с изменением места постановки на учёт (переход в другую ИФНС).

Отметим, что «переезды» всегда настораживают налоговиков. Работа с этим критерием строится при помощи реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отследить перемещения. Риск стать претендентами на выездную проверку традиционно имеется у компаний, которые указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения так называемые «адреса массовой регистрации». У ООО «Юграспецмонтаж» риск отсутствует, потому что за всю свою деятельность не меняло адрес.

. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Методика

Рассчитываются два показателя по данным бухгалтерского учёта:

рентабельность продаж;

рентабельность активов.

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Рентабельность продаж

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж к полной себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг).

Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Затраты на производство * 100%.

Определим рентабельность продаж ООО «Юграспецмонтаж».

Рентабельность продаж = 16952,15 / 228311,8 *100% = 7,4%

Среднеотраслевой показатель рентабельности продаж для данной отрасли 7,6% (Приложение Б). Допускается отклонение этого показателя в сторону уменьшения на 10%, то есть минимальный уровень рентабельности составляет - 6,8% (7,6% - 7,6 * 0,1). Значит, риска по данному критерию нет.

Рентабельность активов

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата и стоимости активов организации.

Рентабельность активов = Чистая прибыль / Стоимость активов * 100%.

Рентабельность активов = 9568,8 / 268512,5 *100% = 3,5%

Средний показатель по отрасли - 3,6%, причём, допустимо иметь 3,2% (3,6% - 3,6% * 0,1). Следовательно, риска нет.

. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Методика

Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Налоговая служба их публикует. В настоящее время на сайте службы указаны четыре схемы.

Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.

Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), - вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.

Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при производстве из этилового спирта.

Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга.

Органы ФНС России рекомендуют налогоплательщикам, у которых риски высоки, и желающим их снизить:

исключить сомнительные операции при расчёте налоговых обязательств за соответствующий период;

уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения рисков, (уточнении налоговых обязательств), для того чтобы ФНС смогла принять во внимание этот факт при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомить - значит, подать в свою инспекцию уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых выявлено осуществление деятельности с высоким налоговым риском.

В дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную записку (в приказе № ММ-3-2/467@ приведён её шаблон) (Приложение В). Из записки следует, что компании призывают добровольно признаться в недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов. И попросить у налоговиков, чтобы они «зачли» добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку.

Таким образом, самостоятельная проверка на налоговые риски показала, что в ближайшее время ООО «Юграспецмонтаж» можно не ждать визита налоговых органов.

.3 Совершенствование управления налоговыми рисками на предприятии

В практической плоскости налоговое планирование - это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации предприятия. Результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, поскольку планирование налогообложения основывается не на прошлых, а на будущих налоговых обязательствах, т.е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений.

Иными словами, налоговое планирование в ООО «Юграспецмонтаж» должно начинаться с определения стратегических целей предприятия. Эти цели формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений. В соответствии с ними строится структура предприятия и связи внутри неё.

В ходе оценки, был сделан вывод, о том, что влияние системы налогообложения, налоговой политики и мультипликатора собственного капитала положительно повлияло на рентабельности собственного капитала, что позволяет сделать вывод о эффективности политики в области налогообложения и эффективном управлении налоговым рисками.

Все фирмы в той или иной степени пытаются уменьшить суммы уплачиваемых в бюджет налогов. Разнятся только способы достижения этой цели. Одни пытаются сохранить собственный бюджет за счет «серых» схем, другие могут и вовсе вести бухучёт «в чёрную». Но все же большинство компаний используют законные возможности платить в бюджет меньше.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Что можно отнести к рискам налоговой оптимизации? Поскольку, налоговая оптимизация - это всего лишь более «умная» разновидность налогового поведения предприятия, то и риски тут соответственно такие же, как и у налогоплательщика, который платит налоги, что говорится, «абы как». Иными словами, налоговые риски - для всех одинаковы:

взыскание недоимки по налогам;

взыскание пени за несвоевременную уплату налогов;

взыскание штрафных санкций;

уголовная ответственность.

Итак, единственный способ избежать налоговых рисков, связанных с налоговой оптимизацией, - отказаться от несуществующих расходов, мнимых сделок, услуг фирм-однодневок, тщательнее прорабатывать договоры с контрагентами. Те же расходы, которые действительно имеют место, нужно как можно тщательнее обосновать, причем сделать это нужно до момента возникновения расхода в учете, а не после. В случае сомнений необходимо ознакомиться со сложившейся по данному вопросу арбитражной практикой, благо, на сегодняшний момент по многим спорным вопросам ее накопилось предостаточно, либо сделать письменный запрос в налоговые органы или Минфин.