Материал: Налоговые риски в системе налогового контроля

Финансовые налоговые риски могут быть оценены в денежном выражении (кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений). Уголовная ответственность не может быть законным образом оценена в денежном выражении, тогда как прочие виды ответственности могут иметь денежную оценку.

Особая значимость налоговых рисков для российских хозяйствующих субъектов объясняется тем, что если с инвестиционными, валютными, банковскими рисками сталкивается лишь часть хозяйствующих субъектов, то с налоговым риском имеет дело каждое предприятие, поскольку налогообложение касается всех видов деятельности и всех хозяйствующих субъектов. Факторы, влияющие на величину налогового риска, делятся на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков;

частота изменений налогового законодательства. Иногда изменения в налоговом законодательстве осуществляются задним числом, это серьезно затрудняет возможность их отслеживания и своевременного отражения в учете и соответственно способствует увеличению налогового риска вследствие увеличения числа возможных ошибок, допущенных бухгалтером;

нечёткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их толкования, противоречивость отдельных положений нормативных актов, а также полное отсутствие регламентации налогообложения некоторых хозяйственных операций. Решение этих проблем часто осуществляется в судах;

ведение налогового учета на предприятии, а также особые правила формирования информации по расчетам по налогу на прибыль требуют дополнительных трудозатрат бухгалтерской службы;

неблагоприятная политическая и экономическая обстановка в стране, что в целом не способствует стабилизации налогового законодательства и улучшению экономических условий хозяйствования и т.д.

К внутренним факторам относятся:

особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов. В российском обществе преобладает отрицательное отношение к образу «законопослушного налогоплательщика». С другой стороны, изменение отношения общества к уплате налогов, воспитание гордости за личное участие в жизни государства через внесение сумм налогов возможны только при условии прозрачности бюджетной политики государства;

организационные аспекты; например, отсутствие или недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок;

отношение руководителя к проблемам бухгалтерского учета и налогообложения. Непонимание важности временной определенности фактов хозяйственной жизни приводит к тому, что руководитель часто представляет бухгалтеру первичные документы по операциям, осуществленным в прошедший налоговый период. Это приводит к ошибкам как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении;

невысокая квалификация бухгалтерских кадров оказывает отрицательное влияние на качество формирования бухгалтерского и налогового учета.

отношение бухгалтера к риску, что связано с его склонностью к принятию недостаточно обоснованных решений либо с излишней осторожностью, что проявляется, например, в переплате налогов;

отношения налогоплательщиков с налоговыми органами. Несмотря на то, что налоговые ставки в России достаточно благоприятны для ведения бизнеса, убедить иностранных инвесторов в том, что в России можно вести бизнес, не имея проблем с налоговыми органами, сложно.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «Юграспецмонтаж»

.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Юграспецмонтаж» - это многопрофильная компания, занимающаяся геодезическими, строительными и электромонтажными работами.

ООО «Юграспецмонтаж» начало свою деятельность в июле 2010 года. Действует на основании свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица. Свидетельство о постановке на учёт российской организации в налоговом органе по месту её нахождения.

ООО «Юграспецмонтаж» является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, печать, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Ведёт бухгалтерский учёт в программе «1С: Бухгалтерия 8.3», применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налогов, которые предусматривает законодательство РФ при применении данной системы.

Предприятие образовано как строительно-монтажная организация. ООО «Юграспецмонтаж» зарегистрировано по адресу: 628606, Россия, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, Тюменская область, город Нижневартовск, улица Лопарева, дом 43/1.

Основной целью деятельности предприятия, согласно Уставу, является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива, а также удовлетворение потребностей заказчиков, расширение в регионе, создание новых рабочих мест, сокращение безработицы.

Основной задачей деятельности общества с ограниченной ответственностью является удовлетворение потребности населения в их услугах.

Предметом деятельности ООО «Юграспецмонтаж» является строительство - производство электромонтажных работ.

Организационная структура фирмы представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО «Юграспецмонтаж».

Налоговый учёт на предприятии ООО «Юграспецмонтаж» ведётся бухгалтерской службой, которая является самостоятельным структурным подразделением организации. Главная задача налогового учёта - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Данные налогового учёта ООО «Юграспецмонтаж» подтверждают первичные документы, расчёты налоговой базы и аналитические регистры налогового учёта. Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной.

Налоги и сборы, уплачиваемые организацией ООО «Юграспецмонтаж» в качестве налогоплательщика, составляют её налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка на предприятии меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

В настоящее время в РФ не разработано стандартной методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Однако общепринятой является следующая формула расчёта уровня налоговой нагрузки организации как налогоплательщика:

Унн = SUM Н / В x 100%,

где Унн - уровень налоговой нагрузки;Н - сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год;

В - выручка от реализации товаров налогоплательщика.

Рассчитаем уровень налоговой нагрузки исследуемого предприятия и все данные занесём в таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели ООО «Юграспецмонтаж» для расчёта налоговой нагрузки за 2011-2013 гг.

По данным таблицы 2.1 наблюдается, что уровень налоговой нагрузки в течение исследуемого периода снижается. В 2013 г. уровень налоговой нагрузки предприятия снизился в связи со снижением суммы налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет на 1,25% по сравнению с 2011 годом и достиг значения 3,05%. Данное значение считается положительным, так как по официальным данным ФНС России уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, используемый налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок в рамках предпроверочного анализа, для предприятий строительно-монтажных работ составляет 2,6%.

В случае если налоговая нагрузка организации окажется ниже среднего уровня по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.

Рисунок 3 - Динамика показателей выручки и суммы налогов ООО «Юграспецмонтаж».

Как видно по рисунку 3 снижение выручки от реализации на предприятии ООО «Юграспецмонтаж» повлекло снижение сумм налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет. При этом темпы снижения выручки опережали темп снижения налогов.

Рассмотрим роль налога на прибыль в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет в качестве налогоплательщика в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Структура налогов ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.*

*Источник: данные, предоставленные предприятием ООО «Юграспецмонтаж»

По данным таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. За исследуемый период с 2011 по 2013 годы наблюдается снижение по таким налогам, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Это является показателем того, что выручка и прибыль исследуемого предприятия имеют тенденцию снижения. Кроме того, за период с 2011 по 2013 годы изменяется структура налоговых платежей, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет.

Проведём анализ динамики расчетов с финансовыми органами по налогу на прибыль на ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг. Данные для анализа приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расчёты с ИФНС по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.*

По данным таблицы 2.3 наблюдается снижение сумм налога на прибыль на фоне снижения общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых предприятием в бюджет. Проанализируем на основании таблицы 2.3 динамику расчетов предприятия по налогу на прибыль на рисунке 4.

Рисунок 4 - Динамика расчётов по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.

Проанализировав данные таблицы 2.3 и рисунка 4, можно говорить об отрицательной динамике сумм налога на прибыль, а также всего налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет.

.2 Проведение самостоятельной оценки налоговых рисков на основании концепции

Анализируем ООО «Юграспецмонтаж» на возможность налоговых проверок, с помощью специальных методик:

. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Методика

Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчёт не включаются Страховые взносы в ПФ и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент. Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении 3 к Приказу о принятии Концепции (Приложение А).

В 2013 году ООО «Юграспецмонтаж» уплатили налогов на сумму 1484,26 тыс. руб., выручка организации составила 27861,15 тыс. руб.:

Налоговая нагрузка = Уплачено налогов / Выручка * 100% =

,26 / 27861,15 * 100% = 3,05%

Основная сфера деятельности - строительно-монтажные работы (производство и распределение газообразного топлива). Средняя нагрузка для данной отрасли - 2,6%. Следовательно, нагрузка выше средней, это означает, что риск по данному показателю отсутствует.

. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Методика

По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению - это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности с целью занижения налогов.

По итогам 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» не получило убыток. Следовательно, риска по данному критерию не будет.

. Отражение в налоговой отчётности значительных сумм налоговых вычетов за определённый период.

Методика

Критерий рассчитывается на основании данных деклараций по НДС и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету к сумме начисленного НДС, умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%.

При расчёте доли вычетов за 9 месяцев 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» получили 90%:

Доля вычетов за 9 мес. = Сумма вычетов по НДС за 9 мес. / Всего исчислено НДС = 768,45 тыс.руб. / 849,56 тыс.руб. * 100% = 90%

Руководство фирмы, не желая привлекать к себе внимание налоговых органов, решило, что уровень вычетов за год должен соответствовать норме, т.е. быть не больше 89%. Исходя из прогноза суммы выручки на 4 кв., посчитали предполагаемый НДС к начислению в 4-м квартале - 262,5 тыс. руб. т.о. должно выполняться условие:

Доля вычетов за 12 мес. = (768,45 тыс.руб. + сумма вычетов по НДС за 4 кв.) / (849,56 тыс.руб. + 262,5 тыс.руб.) * 100% ≤ 89%