Материал: Налоговая система и основные направления ее совершенствования

§  сбор с заготовителей [9, Общ.ч., ст.9].

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные организации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения относятся:

•        единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

•        единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

•        налог при упрощенной системе налогообложения;

•        налог на игорный бизнес;

•        налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

•        налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

•        сбор за осуществление ремесленной деятельности;

•        сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма [13].

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения [2].

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику [2].

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие государственные органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику [8, c.42].

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики [8, c.42].

В налогообложении действует три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.

§  Кадастровый способ предполагает использование кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для исчисления налога на земля в Республике Беларусь используется земельный кадастр. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и местонахождение, конфигурация, качество, оценка стоимости. Такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Его составление требует длительного времени, а данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции [15, c.29].

§  Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает [8, c.30].

§  Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, что исключает возможность уклонения от налога. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [15, c.30].

В Республике Беларусь применяются следующие методы уплаты налога:

§  наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

§  безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

2.2 Анализ системы налогообложения в Республике Беларусь

налог система экономика эффективность

Главной отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их теснейшая связь и взаимосвязь со структурой и результатами работы экономики. При всем многообразии применяемых налогов этот принцип высокой экономической обоснованности и целесообразности всегда остается неизменным. Причем проявляется он не в учете интересов отдельных групп налогоплательщиков или отраслевых условий и трудностей, что характерно для переходных к рынку построений, а в ориентации на реально складывающиеся общеэкономические пропорции и зависимости [11, c.605].

Выполняя фискальную функцию налоги аккумулируют в государственный бюджет и внебюджетные фонды денежные средства, необходимые для осуществления собственных функций. Так, налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь за I полугодие 2013 года составили 28,7% от валового внутреннего продукта, а все доходы 32,3% от валового внутреннего продукта. Структура поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь графически показана на рисунке 2.2.1

Рисунок 2.2.1 - Структура поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь за I полугодие 2013 г (в % к ВВП). Источник: [13]

Из диаграммы видно, что большая часть консолидированного бюджета формируется за счет налоговых поступлений.

Сравним структуру налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за I полугодие 2012 и 2013 года (Рисунок 2.2.2).

Рисунок 2.2.2 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РБ за I полугодие 2012 и 2013 года. Источник: [13]

Из данных, представленных в диаграмме, видно, что большую долю налоговых доходов консолидированного бюджета занимает НДС как в 2012 г., так и в 2013 г. Также видно, что изменение структуры налоговых доходов по сравнению с I полугодием 2012 года вызвано снижением в 2013 году доли налогов от внешнеэкономической деятельности (на 3,3%), снижением доли налога на прибыль (на 1,5%), ростом доли подоходного налога (на 2,3%), ростом доли акцизов (на 1,8%), ростом доли НДС (на 1%), ростом доли налогов на собственность (на 0,8%).Рассмотрим на рисунке 2.2.3 распределение доходов между уровням бюджетной системы по основным доходным источникам за I полугодие 2013 г. (без учета безвозмездных поступлений).

Рисунок 2.2.3 - Распределение доходов между уровням бюджетной системы по основным доходным источникам за I полугодие 2013 г. Источник: [13]

В структуре консолидированного бюджета 54,8% составляют доходы республиканского бюджета и 45,2% доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений). Также видно, что между республиканским и местным бюджетами распределяются налог на прибыль организации и НДС. Полностью зачисляются в республиканский бюджет акцизы и налоги от внешнеэкономической деятельности, в местные бюджеты, в свою очередь, зачисляются подоходный налог, налоги на собственность.

Рассмотрим в разрезе доходы республиканского и местных бюджетов за I полугодие 2012-2013 гг. (Таблица 2.1 и Таблица 2.2).

Таблица 2.1 - Основные параметры республиканского бюджета РБ в I полугодии 2012-2013 гг.

Источник: [13]

За I полугодие 2013 года в республиканский бюджет поступило 50,3 трлн. рублей, что в реальном выражении на 18,6% больше доходов аналогичного периода 2012 года. Налоговые поступления в республиканский бюджет за исследуемый период 2013 года составили 43,3 трлн. рублей, что на 18,9% больше поступлений аналогичного периода 2012 г.

Таблица 2.2 - Основные параметры местных бюджетов РБ в I полугодии 2012-2013 гг.

Источник: [13]

Доходы местных бюджетов в I полугодии 2013 года составили 57,7 трлн. руб., что в реальном выражении на 31,7% больше, чем за аналогичный период 2012 года. Налоговые поступления в местные бюджеты за I полугодие 2013 года составили 38,4 трлн. рублей, что на 38,1% больше аналогичного периода 2012 года.

Из всех вышеприведенных данных, можно сделать вывод о налоговой нагрузке на экономику РБ. Величина налоговой нагрузки на экономику рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к ВВП. За I полугодие 2013 г. налоговая нагрузка составила 28,7% к ВВП, что на 8,3% выше по сравнению с аналогичным периодом 2012 г. Основное увеличение уровня налоговой нагрузки произошло за счет прироста поступлений по группе налогов на доходы и прибыль, в частности налогов с доходов физических лиц (подоходного налога).

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

В Республике Беларусь с 1996 г. осуществляются налоговые реформы. За это время в налоговой системе Республики Беларусь произошли серьёзные изменения. Например, за последнюю завершенную пятилетку, которая проводилась в 2006-2010 гг., были значительно сокращены количество и состав применяемых в республике налогов и сборов; существенно преобразованы и приближены к применяемым в мировой практике модели и механизмы взимания почти всех основных налогов и сборов; была проведена большая работа по упрощению налоговых процедур и механизмов взимания налогов и сборов; завершена кодификация налогового законодательства; было снижено налоговое давление на экономику за счет проведенных преобразований (сокращение количества применяемых налогов и снижение их ставок); а также были пересмотрены, существенно ограничены и унифицированы с применяемыми в развитых странах системы налоговых льгот по каждому налогу, и был введен законодательный запрет на применение индивидуальных налоговых и таможенных льгот.

Деятельность по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в Беларуси продолжается. В настоящее время действует программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015гг, в которой определен план совершенствования налоговой системы.

Согласно этой программе, в национальной налоговой системе предусматривается дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы. Важными направлениями налоговой политики станут введение общепринятого в мировой практике механизма переноса убытков на будущие периоды, расширение сферы применения упрощенной системы налогообложения, совершенствование механизма взимания экологического налога, адаптация платежей за землю и налога на недвижимость к уровню развития рынков земли и недвижимости. А также продолжится работа по совершенствованию налогового администрирования, в том числе за счет расширения сферы применения системы электронного налогового декларирования [17].

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический рост. В её решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам [18, c.12].

Перспективы развития налогов в направлении более полного использования в качестве экономических стимулов связаны, во-первых, с совершенствованием методов их исчисления и порядка уплаты, а во-вторых, с использованием мер санкционного характера. Главное при этом заключается в том, чтобы налоги создавали реальную, а не мнимую заинтересованность в результатах хозяйствования. Так, изымая часть денежных накоплений, государство создает у предприятий стимул к изысканию дополнительных резервов роста прибыли и, прежде всего за счет повышения эффективности производства. Твердые единые ставки налогов создают равные стимулы к интенсификации производства у всех предприятий. Система налоговых льгот способствует ускоренному обновлению производственной базы, росту расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, тем самым стимулирует рост эффективности производства [18, с. 28].