Материал: Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

Таким образом, налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составляет 4,6% в поступлениях консолидированного бюджета и 8,1% в поступлениях краевого бюджета.

В таблице 12 показана структура поступления налогов и платежей в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю.

Таблица 12 - Структура поступления налогов и платежей в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю

Таким образом, в рамках специальных налоговых режимов в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю поступили:

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 3569,4 млн. руб., что составило 2,0% в поступлениях консолидированного бюджета и 10,6 % в поступлениях бюджетов городов (районов);

единый сельскохозяйственный налог в сумме 738,4 млн. руб., что составило 0,4% в поступлениях консолидированного бюджета и 2,2 % в поступлениях бюджетов городов (районов).

Рассмотрим поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации в январе-сентябре 2013 года.

За январь-сентябрь 2013 года в бюджетную систему Российской Федерации в целом по Краснодарскому краю поступило 145178,3 млн. рублей, что на 3483,7 млн. рублей, или 2,5 % больше, чем за соответствующий период 2012 года.

В федеральный бюджет поступило 37541,5 млн. рублей налогов и платежей, что ниже уровня соответствующего периода прошлого года на 1532,1 млн. рублей, или 3,9 %.

В консолидированный бюджет края перечислено 107629,2 млн. рублей налогов и платежей, администрируемых налоговыми органами. По отношению к соответствующему периоду предыдущего года поступления увеличились на 5012,5 млн. рублей, или 4,9 %.

Из общих поступлений консолидированного бюджета края в местные бюджеты (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) поступило 28716,2 млн. рублей, уровень их поступления к соответствующему периоду 2012 года вырос на 2765,6 млн. рублей, или на 10,7 %.

В собственно краевой бюджет перечислено 78913 млн. рублей налоговых платежей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления выросли на 2246,9 млн. рублей, или на 2,9 %.

При расчете прогноза налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Белореченского района на 2013-2015 годы использованы результаты анализа исполнения макроэкономических показателей за ряд предшествующих лет, прогнозные параметры макроэкономических показателей, прогнозируемый среднегодовой индекс роста потребительских цен на 2013-2015 годы, динамика поступления доходных источников за 9 месяцев 2012 года в сравнении с 2011 годом, сведения главных администраторов доходов, а также планируемые на федеральном уровне изменения налогового законодательства.

Прогноз налоговых и неналоговых доходов на 2013-2015 годы рассчитан исходя из нормативов отчислений по уровням бюджетной системы, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации и Законом Краснодарского края от 3 ноября 2005 года № 310 ЗКК «О межбюджетных отношениях на 2013 год» (в редакции от 28 апреля 2010 года) и проектом закона Краснодарского края «О внесении изменений в закон Краснодарского края о межбюджетных отношения в Краснодарском крае».

Прогноз поступлений налоговых и неналоговых доходов в Белореченский районный бюджет составляет:

на 2013 год- 27396,0 тыс. руб. (рост к 2012 году - 105,0%);

на 2014 год- 28187,0 тыс. руб. (рост к 2013 году - 103,0%);

на 2015 год - 29582,0 тыс. руб. (рост к 2014 году - 105,0%.

В абсолютном выражении прогнозируется увеличение налоговых и неналоговых доходов районного бюджета за плановый период (2013-2015 годы) на 3266,0 тыс. руб.

При расчете общих доходов бюджета Белореченского муниципального района учтен прогноз безвозмездных поступлений из краевого бюджета на 2013-2015 годы в сумме:

2013 год - 89205,0 тыс. руб.;

2014 год - 89316,0 тыс. руб.;

2015 год - 89432,0 тыс.руб.

Всего доходов районного бюджета в соответствии с произведенными расчетами прогнозируются:

на 2013 год в сумме 116601,0 тыс. руб.;

на 2014 год в сумме 117503,0 тыс. руб.;

на 2015 год в сумме 119014,0 тыс. руб.

Рассмотрим подробнее составляющие поступлений местного бюджета МО Белореченский район.

. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц являются одним из наиболее стабильных доходных источников, составляющих основу формирования доходов местного бюджета. Норматив отчислений в муниципальный район составляет 30%. По предварительной оценке в 2013 году удельный вес налога на доходы физических лиц в объеме налоговых и неналоговых доходов местного бюджета составит 47,5%.В динамике по годам наблюдается рост налоговой базы и объема платежей в бюджеты всех уровней по данному доходному источнику.

Налог на доходы физических лиц рассчитан на основании:

прогноза социально-экономического развития на период 2013-2015 годы по Белореченскому муниципальному району;

положений главы 23 части Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 16.05.2007 г.№76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224,275 и 284 части второй Налогового кодекса РФ»;

за счет роста фонда заработной платы в 2012 году, а также дополнительных поступлений в бюджетную систему РФ за счет создания новых рабочих мест, погашение недоимки.

С учетом всех вышеперечисленных факторов налог на доходы физических лиц при нормативе 30% прогнозируется в объеме 13299,0 тыс. рублей.

. Единый налог на вмененный доход:

Сумма единого налога на вмененный доход в 2013 году при нормативе 100% прогнозируется в сумме 3850,0 тыс. руб.

При прогнозировании объема поступлений платежей от единого налога на вмененный доход учтены:

отчеты налоговых органов;

увеличение на 2013 год К2;

сокращение недоимки.

. Упрощенная система налогообложения.

Сумма налога, по упрощенной системе налогообложения на 2013 год при нормативе 40% прогнозируется в сумме 1224,0 тыс. рублей.

Для расчета налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на 2013 год применялись статистические показатели, используемые для расчета налогового потенциала, участвующего в расчете индекса налогового потенциала и распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности на 2013 год.

. Единый сельскохозяйственный налог

Сумма единого сельскохозяйственного налога в 2013 году при нормативе 50% прогнозируется в сумме 450,0 тыс. рублей.

При прогнозировании объема поступлений платежей от применения данной системы налогообложения учтены:

переходящие платежи по итогам 2012 года, авансовые платежи за 1 полугодие 2012 года,

недоимка по данному налогу;

повышение уровня налогового администрирования;

увеличение норматива отчисления.

специальный налоговый режим налогообложение

2.3 Правовое регулирование специальных налоговых режимов в России

Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления

Схема иерархии актов, регулирующих налоговые отношения (в том числе и специальных налоговых режимов), представлена на рисунке 12.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения, договорами в отдельных областях налогообложения (например, о взаимном освобождении авиапредприятий и их служащих от уплаты налогов). Некоторые соглашения неналогового характера содержат отдельные положения, касающиеся налогов и сборов (договоры в области морского торгового судоходства).

Рис. 12. Иерархия законодательных и нормативных актов, регулирующих налоговые отношения в Российской Федерации (в том числе и специальных налоговых режимов)

Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами ФНС России, постановлениями Конституционного Суда РФ, решениями и определениями Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации в системе актов Российского налогового законодательства имеет высшую юридическую силу.

Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации.

Участниками налоговых отношений в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах являются:

организации и физические лица;

Федеральная налоговая служба России и ее подразделения;

Федеральная таможенная служба России и ее подразделения (пользуются правами и обязанностями налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу РФ);

органы государственных внебюджетных фондов;

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;

Министерство финансов РФ;

финансовые органы уровня субъектов РФ и местных муниципальных образований.

Организации и физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд налогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налогообложения) и элементы налогообложения. К элементам налогообложения относят:

) объект (предмет) налогообложения - это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор).

) налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

) налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

) налоговая ставка - размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

) порядок исчисления налога - необходим, в частности, для того, чтобы определить, кто обязан исчислить величину налога - налогоплательщик, налоговый агент или налоговый орган.

) порядок и сроки уплаты налога - сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке.

) налоговые льготы - снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налогообложения преимущества по отношению к другому плательщику налога.

Таким образом, Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю является территориальным органом ФНС и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюрасположена по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина, 29.

Основными направлениями деятельности Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются: контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств.

Взимание налогов в рамках специальных налоговых режимов производится в рамках налогового законодательства России.

3. ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

.1 Сравнение преимуществ и недостатков действующих специальных налоговых режимов в России и стран СНГ

О том, что специальные налоговые режимы являются действенными инструментами налоговой политики стран СНГ, указывает многолетний опыт их применения в Российской Федерации и Республике Казахстан.

Подтверждением целесообразности и необходимости введения специальных налоговых режимов в современных экономических реалиях украинского общества стало принятие Налогового кодекса Украины, нормами которого предусмотрено правовое регулирование их установления и применения. Бесспорно, целью введения специальных налоговых режимов в налоговых кодексах каждой из вышеуказанних стран является содействие выполнению важных задач, стоящих перед экономиками этих государств, и среди них приоритетными выступают укрепление и развитие сельскохозяйственного товаропроизводства и предпринимательской деятельности. На реализацию поставленной задачи и было направлено введение в налоговые системы Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины специальных налоговых режимов. Но в контексте взаимосвязи с общественно-экономическим положением той или иной страны, с ее внутренней и внешней политикой, специальные налоговые режимы Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины достаточно самобытны и даже совершенно разные, поскольку для их создания в каждой стране применяли свои, отдельные, специфические и различные технологии.