Помимо экологических важное значение в современных условиях приобретают социальные аспекты экономической безопасности любого государства. Земля невоспроизводима, незаменима и территориально ограничена, что требует рационального использования ее площади, обеспечивающего баланс между индивидуальными и коллективными интересами.
Тем самым социальную полезность земли для общества можно определить ее функциональным использованием.
Развитие рентной теории через категорию социальной ренты в контексте теории внешних эффектов определило принципиально новый подход к необходимости учета на ее основе социальной полезности земли при формировании платежей за пользование земельными участками и обоснование соответствующего методологического принципа.
Для его реализации предложена методика определения социальной земельной ренты, суть и новизна которой заключаются в уточнении величины затрат на использование земли в части формирования платежей за земельные участки с учетом их социальной полезности через установление уточняющих коэффициентов функционального использования земли к ставкам земельного налога и арендной платы на основе вклада каждого вида экономической деятельности в увеличение социально-экономической значимости земли, согласно принятой в государственной статистике и системе национальных счетов классификации видов экономической деятельности.
Ставки земельного налога и коэффициенты к кадастровой стоимости для определения базовой ставки арендной платы предлагаем вычислять следующим образом:
Ст = Ст0·Kф j, (10)
где Ст -- уточненная ставка земельного налога (коэффициент к кадастровой стоимости для определения базовой ставки ежегодной арендной платы земельного участка);
Ст0 -- действующая ставка земельного налога (коэффициент к кадастровой стоимости для определения базовой ставки ежегодной арендной платы земельного участка);
Kф j -- коэффициент функционального использования земли.
Коэффициент функционального использования земли (Kф j) предлагается определять по следующему алгоритму:
1. Определение индексов доходности видов экономической деятельности.
На основе данных Системы национальных счетов за три года определяются среднегодовые индексы доходности видов экономической деятельности по труду и капиталу (по соотношению валовой прибыли и валовой добавленной стоимости)
Iэф. j = ВПj / ВДСj, (11)
где Iэф. j -- индекс доходности видов экономической деятельности;
ВПj -- средняя за три года валовая прибыль j-го вида экономической деятельности;
ВДСj -- средняя за три года валовая добавленная стоимость j-го вида экономической деятельности.
2. Определение среднего индекса доходности видов экономической деятельности Республики Беларусь
, (12)
где -- средний индекс доходности по Республике Беларусь;
n -- количество видов функционального использования земли (по видам экономической деятельности).
3. Определение коэффициентов функционального использования земли.
Расчет коэффициентов функционального использования земли (Kфj) проводится на основе соотношений индекса доходности j-го вида экономической деятельности и среднего индекса доходности видов экономической деятельности Республики Беларусь
Kф j = (13)
В связи с тем что виды экономической деятельности включают в себя разноплановые подсекции с различной доходностью функционирования (например, обрабатывающая промышленность включает подсекции: текстильное и швейное производство; производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов; химическое производство и пр.), целесообразно дифференцировать коэффициент функционального использования земель путем определения удельных коэффициентов функционального использования земли отдельных подсекций j-го вида экономической деятельности.
Удельный коэффициент функционального использования земли (УKф.j.z) отдельной подсекции j-го вида экономической деятельности
УKф jz = (14)
где УKф j z -- удельный коэффициент функционального использования земель по подсекции z j-го вида экономической деятельности;
Кф j -- коэффициент функционального использования земли j-го вида экономической деятельности;
Iэф. j z -- индекс доходности подсекции z j-го вида экономической деятельности;
Iср. эф. j РБ -- средний индекс доходности j-го вида экономической деятельности Республики Беларусь.
Учитывая, что макроэкономические показатели системы национальных счетов (валовая прибыль и валовая добавленная стоимость) не определяются на уровне отдельных подсекций, то индекс доходности отдельной подсекции z j-го вида экономической деятельности определим как соотношение прибыли от реализации подсекции z к объему продукции подсекции z
Iэф.j z = Прj z / Vj z, (15)
где Прj z -- средняя за три года прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг подсекции z j-го вида экономической деятельности;
Vj z -- средний за три года объем продукции подсекции z j-го вида экономической деятельности.
Средний индекс доходности j-го вида экономической деятельности Республики Беларусь определим следующим образом:
(16)
где m -- количество видов функционального промышленного использования земель (по подсекциям экономической деятельности).
Предлагаемая методика обеспечит реализацию научно обоснованного принципа формирования платежей за пользование земельными участками с учетом социальной полезности земли, выявление и изъятие в бюджет социальной земельной ренты, представляющей собой избыточный доход, возникающий в результате необоснованного присвоения субъектами хозяйствования социальной полезности земли, позволит интернализировать внешний положительный эффект, оптимизировать затраты организации в результате перераспределения налоговой нагрузки по земельному налогу между субъектами хозяйствования различных отраслей с учетом социальной полезности использования земли, обеспечивающего баланс между индивидуальными и общественными интересами. Формирование системы земельных отношений на принципах экономической эффективности и социальной справедливости устранит злоупотребления и спекуляции со стороны собственников, будет способствовать устойчивому развитию Республики Беларусь.
В четвертой главе «Развитие методик бухгалтерского учета земельных участков, объектов их улучшений и земельной ренты» обоснована целостная система первичного, аналитического и синтетического учета земельных участков и объектов их улучшений, базирующаяся на научно обоснованном принципе структурной целостности объекта недвижимости как совокупности объектов учета (земельный участок (ограниченные вещные права на земельный участок), капитальные строения (здания, сооружения), объекты благоустройства), выделяемые по критерию однородности группировки экономической информации. Элементами предлагаемой системы являются разработанные унифицированная форма первичного документа по учету земельных участков и прав на них («Акт о приемке-передаче земельного участка, ограниченных прав на земельный участок»); регистры аналитического учета (Инвентарная карточка учета земельных участков, ограниченных прав на земельный участок; Инвентарная карточка учета искусственных природных объектов; Инвентарная карточка учета объектов благоустройства земельного участка неинвентарного характера), которые в отличие от существующих форм документов предусматривают следующую информацию: индивидуальную характеристику земельного участка (адрес местонахождения, кадастровый номер; категория земель; разрешенное использование; правовой статус; сведения об ограничении (обременении) прав (сервитут, ипотека, доверительное управление и пр.), а именно: вид права, номер и дата государственной регистрации; идентификационные сведения о правообладателе, доля, срок действия); характеристику капитальных строений и объектов благоустройства земельного участка; сведения о наличии полезных ископаемых.
Предложена многоуровневая система субсчетов и аналитических счетов к счетам учета земельных участков и объектов их улучшений. В основу положены разработанные классификации по следующим критериям: виды объектов благоустройства, вид права на земельный участок и объекты благоустройства; наличие строений на земельном участке, право собственности на строения и объекты благоустройства; целевое назначение строений и объектов благоустройства.
Разработана методика синтетического учета хозяйственных операций, связанных с поступлением, выбытием и использованием земельных участков и объектов их улучшений в правовом режиме собственности, аренды, постоянного и временного пользования, других ограниченных вещных прав на земельные участки. При этом предложен следующий порядок учета затрат по благоустройству (таблица 3).
В рамках научно обоснованного принципа прямой зависимости собственного капитала организации от ее вклада в воспроизводство природного капитала страны как части национального богатства разработана методика учета экологической и антиэкологической земельной ренты как фактора обеспечения устойчивого землепользования.
Таблица 3 -- Предлагаемый порядок учета затрат по благоустройству в зависимости от правового статуса земельного участка и характера затрат по благоустройству
|
Правовой статус земельного участка |
Характер объектов благоустройства земельного участка |
Порядок учета объектов благоустройства земельного участка |
|
|
Собственный земельный участок |
Разный срок эксплуатации с земельным участком |
Учитываются на отдельном счете «Благоустройство земельных участков» |
|
|
Одинаковый срок эксплуатации с земельным участком |
Включаются в первоначальную стоимость земельного участка |
||
|
Арендованный земельный участок |
Право собственности принадлежит арендатору |
Учитываются на отдельном счете «Благоустройство земельных участков» |
|
|
Право собственности принадлежит арендодателю |
Затраты по благоустройству возмещаются арендодателем |
||
|
Земельный участок на праве постоянного или временного пользования |
Находятся у предприятия на праве собственности |
Учитываются на отдельном счете «Благоустройство земельных участков» |
|
|
Находятся у предприятия на праве постоянного или временного пользования |
Учитываются на забалансовом счете «Нематериальные активы, полученные в пользование» |
Рекомендовано положительную разницу между экологической и антиэкологической земельной рентой (положительный эколого-экономический результат), определяемую на основе предлагаемой в главе 3 методики, отражать по дебету счета «Земельный участок» и кредиту счета «Добавочный экологический (антиэкологический) капитал». Таким образом, на эту сумму происходит увеличение стоимости земельного участка за счет улучшения его экологического состояния и добавочного экологического капитала; в случае отрицательного эколого-экономического результата составляется обратная корреспонденция счетов и соответственно отражается экологическое истощение земельного участка и увеличение добавочного антиэкологического капитала (отражается в балансе со знаком «минус»).
Следует отметить, что при осуществлении антиэкологической политики и, следовательно, утрате полезных свойств земельного участка может возникнуть отрицательная стоимость земли, чего, по нашему мнению, государство не должно допускать. Представляется, что в случае возникновения указанной ситуации земельный участок должен подлежать изъятию у субъектов хозяйствования вне зависимости от того, используется он на праве собственности или других правах.
Наличие добавочного экологического капитала организации должно стать важным стимулирующим фактором ноосферной национальной экономики. Этот показатель может оказывать существенное влияние на решение о получении кредитных ресурсов, налоговых льготах, снижении арендной платы, заключении и продлении договоров аренды земельных участков и прочем, для чего должны быть разработаны соответствующие финансовые механизмы. При реализации земельного участка сумма положительного эколого-экономического результата, отражаемая по счету «Земельный участок», уменьшает финансовый результат от реализации, и, соответственно, эта величина не облагается налогом на прибыль. Одновременно сумма положительного эколого-экономического результата при выбытии со счета «Добавочный экологический (антиэкологический) капитал» списывается на увеличение нераспределенной прибыли, минуя налогообложение. Обратной корреспонденцией отражается уменьшение суммы нераспределенной прибыли на сумму отрицательного эколого-экономического результата при выбытии земельного участка.
В случае если земельный участок используется на праве аренды постоянного или временного пользования, то для собственника земли положительный эколого-экономический результат означает увеличение стоимости земельного участка, переданного в пользование. Таким образом, при выбытии земельного участка сумма экологического прироста его стоимости в результате эффективного и эколого-защитного землепользования должна быть возмещена собственником земли. Механизм возмещения может быть различным: снижение арендной платы, денежное возмещение, налоговые льготы, если земельным собственником является государство, и т.д. Добавочный экологический капитал по выбывшему земельному участку увеличивает нераспределенную прибыль. Обратная ситуация возникает при наличии антиэкологического капитала.