В результате проведенного исследования разработана целостная система первоначального, аналитического и синтетического учета земельных участков и объектов их улучшений, обеспечивающая получение данных о наличии, движении, использовании, смене правового статуса единого объекта недвижимости и его структурных элементов. Предлагаемая целостная система бухгалтерского учета земельных участков и объектов их улучшений включает:
· унифицированную форму первичного документа по учету земельных участков и прав на них (Акт о приемке-передаче земельного участка, ограниченных прав на земельный участок), отражающую необходимые идентификационные признаки земельных участков и прав на них как объектов бухгалтерского учета, учитывающую их специфику как особого природного и имущественного объекта, позволяющую формировать необходимую информацию для системы аналитического учета, в том числе о едином объекте недвижимости, а также отражать документом единой формы движение земельных участков в правовом режиме собственности, аренды, постоянного и временного пользования, других ограниченных вещных прав на земельные участки;
· рекомендованную четырехзначную кодировку плана счетов бухгалтерского учета организаций Республики Беларусь, где первая цифра означает класс счетов, вторая -- группу счетов, третья и четвертая -- синтетический счет, в рамках которого разработан раздел класса счетов 0 «Долгосрочные активы», содержащий систему синтетических счетов, в том числе для учета операций с земельными участками и объектами их улучшений в соответствии с их экономической сущностью. Предлагаемая система счетов обеспечивает установление информации для каждого счета на основе ее однородности о долгосрочных активах; позволяет, с одной стороны, учесть различия в подходе к процессу амортизации, изменениях стоимости, различия в обороте земельного участка и объектов его улучшений, а с другой -- получить необходимую информацию о единых объектах недвижимости, в том числе для целей отражения ее в отчетности, что усиливает междисциплинарную связь бухгалтерского учета, земельного и гражданского права, экономики и оценки недвижимости;
· методику аналитического учета земельных участков и объектов их улучшений, включающую систему аналитических регистров (Инвентарная карточка учета земельных участков, ограниченных прав на земельный участок; Инвентарная карточка учета искусственных природных объектов; Инвентарная карточка учета объектов благоустройства земельного участка неинвентарного характера) и аналитических счетов к счетам 0110 «Земельные участки», 0111 «Благоустройство земельных участков», 0130 «Капитальные строения», позволяющую получать данные о наличии и движении земельных участков и объектов их улучшений для целей управления организацией и формирования достоверных показателей отчетности;
· методику синтетического учета хозяйственных операций, связанных с поступлением, выбытием и использованием земельных участков и объектов их улучшений в правовом режиме собственности, аренды, постоянного и временного пользования, других ограниченных вещных прав на земельные участки, разработанную в рамках научно обоснованных специфических методологических принципов бухгалтерского учета земли;
· усовершенствованные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающие новые показатели об используемых земельных участках, о едином объекте недвижимости; об изменении стоимости земли как экологического актива (экологическое истощение, экологический прирост); о наличии привлеченного природного капитала, величине экологического (антиэкологического) капитала, позволяющие достоверно оценить имущественное положение организации и ее инвестиционную привлекательность, эффективность землепользования и обеспечивающие интеграцию информации о природопользовании в процесс управления природным капиталом на макро- и микроуровнях [1, 2, 12, 57, 59].
Рекомендации по практическому использованию результатов. Внедрение предложений, сформулированных в диссертации и направленных на развитие информационной базы управления сбалансированным взаимодействием социально ориентированного, экономико-эффективного и эколого-защитного аспектов землепользования на уровне микроэкономики, обеспечивает практическую реализацию положений Кодекса Республики Беларусь о земле № 425-З, обусловившего вовлечение земельных участков и прав на них в гражданский оборот, позволяет формировать информацию, способствующую предупреждению негативных явлений деэкологизации хозяйственной деятельности и обеспечению эффективного неистощимого землепользования в рамках Национальной стратегии устойчивого развития Республики Беларусь, Концепции национальной безопасности Республики Беларусь. социальный земельный рента учёт
Рекомендации по учету организациями Республики Беларусь экологической и антиэкологической ренты, отражающей вредное и благоприятное воздействие на используемые земельные участки, и предложенные на этой основе рекомендации по развитию экономического стимулирования рационального (устойчивого) использования земельных ресурсов приняты к использованию Постоянной комиссией Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь по проблемам Чернобыльской катастрофы, экологии и природопользования при подготовке дополнений и изменений в Кодекс Республики Беларусь о земле, Закон Республики Беларусь «Об охране окружающей среды» (Справка об использовании отдельных предложений С.Г. Вегера при подготовке дополнений и изменений в законодательные акты Республики Беларусь об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов № 02-03/486 от 07.12.2011 г.); Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь (Справка о практическом использовании результатов диссертационного исследования № 7-2-4/9546 от 28.12.2011 г.).
Предложения по бухгалтерскому учету земли, выработанные при выполнении диссертационного исследования, приняты к использованию Постоянной комиссией Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь по бюджету, финансам и налоговой политике при подготовке дополнений и изменений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (Справка об использовании предложений С.Г. Вегера при подготовке дополнений и изменений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета и отчетности № 294/09-03); Министерством финансов Республики Беларусь при разработке Положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов (Справка о практическом использовании результатов диссертационного исследования № 15-10/368 от 11.05.2010 г.); Белорусским государственным концерном по нефти и химии (Акт о практическом использовании результатов диссертационного исследования № 08-00/2603 от 01.11.2011 г.), организациями Республики Беларусь: ОАО «Нафтан» (Акт о практическом использовании результатов исследования по теме ГБ 1727, ГР 20073372 в учетно-аналитической практике № 013-22557 от 14.12.2009 г.); НРУПТН «Дружба» (Акт о практическом использовании результатов исследования по теме ГБ 1727, ГР 20073372 в учетно-аналитической практике № 4147/16 от 09.12.2009 г.).
Результаты исследования использованы в учебном процессе УО «Полоцкий государственный университет» по дисциплинам «Бухгалтерский учет в промышленности», «Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа и контроля», «Учебно-исследовательская работа студентов» (Акт о внедрении в учебный процесс УО «Полоцкий государственный университет» от 20.01.2012 г.).
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ СОИСКАТЕЛЯ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии
1. Вегера, С.Г. Развитие бухгалтерского учета земель несельскохозяйственного назначения : моногр. / С.Г. Вегера. -- Новополоцк : ПГУ, 2009. -- 228 с.
2. Вегера, С.Г. Развитие методологии бухгалтерского учета земли в контексте современной теории ренты : моногр. / С.Г. Вегера. -- Новополоцк : ПГУ, 2011. -- 464 с.
Статьи в рецензируемых научных журналах и сборниках научных трудов
3. Вегера, С.Г. Экономическая сущность земельных участков как объектов бухгалтерского учета / С.Г. Вегера // Вестн. Полоц. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. -- 2007. -- № 4. -- С. 45--49.
4. Вегера, С.Г. Классификация земельных участков / С.Г. Вегера // Вестн. Полоц. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. -- 2007. -- № 10. -- С. 85--90.
5. Вегера, С.Г. Земельный участок как объект бухгалтерского учета в составе средств предприятия: проблемы и пути их решения / С.Г. Вегера // Бух. учет и анализ. -- 2007. -- № 12. -- С. 16--20.
6. Вегера, С.Г. Экономическая сущность ренты с позиций субъектов земельных отношений / С.Г. Вегера // Экономика и упр. -- 2008. -- № 1. -- С. 16--19.
7. Вегера, С.Г. Формы ренты как основы формирования цены земли / С.Г. Вегера // Потреб. кооп. -- 2008. -- № 1 (20). -- С. 39--44.
8. Вегера, С.Г. Теоретические основы экономической сущности земли как производственного потенциала организации / С.Г. Вегера // Вестн. Полоц. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. -- 2008. -- № 4. -- С. 20--25.
9. Вегера, С.Г. Фиксированный в земле капитал как объект бухгалтерского учета: состав и классификация улучшений земельного участка / С.Г. Вегера // Вестн. Полоц. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. -- 2008. -- № 10. -- С. 100--106.
10. Вегера, С.Г. Методологические проблемы учета ограниченных вещных прав на земельные участки / С.Г. Вегера // Вестн. Полоц. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. -- 2009. -- № 4. -- C. 59--66.
11. Вегера, С.Г. Проблемы учета и оценки земли / С.Г. Вегера // Финансы, учет, аудит. -- 2009. -- № 4. -- С. 19--21.
12. Вегера, С.Г. Развитие бухгалтерского учета прав аренды земельного участка / С.Г. Вегера // Вестн. Полоц. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. -- 2009. -- № 10. -- С. 103--108.
13. Вегера, С.Г. Методологічні проблеми обліку землі і земельної ренти / Д.А. Панков, С.Г. Вегера // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу : міжнар. зб. наук. праць / Житомир. держ. технол. ун-т ; відповід. ред. Ф.Ф. Бутинец. -- 2009. -- № 3 (15). -- С. 36--46.
14. Вегера, С.Г. Земля в структуре национального богатства Республики Беларусь / А.И. Вегера, С.Г. Вегера // Экономика и упр. -- 2009. -- № 4. -- С. 14--19.
15. Вегера, С.Г. Проблемы переоценки земельных участков и ее отражения в учете / С.Г. Вегера // Весн. Беларус. дзярж. экан. ун-та. -- 2010. -- № 4. -- С. 49--54.
16. Вегера, С.Г. Развитие методики формирования платежей за землю в контексте теории социальной земельной ренты / С.Г. Вегера // Вестн. Полоц. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. -- 2010. -- № 10. -- С. 132--138.
17. Вегера, С.Г. Учет земли в условиях глобализации: проблемы, направления совершенствования / С.Г. Вегера // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу : міжнар. зб. наук. праць / Житомир. держ. технол. ун-т ; відповід. ред. Ф.Ф. Бутинец. -- 2010. -- № 3 (18). -- С. 60--66.
18. Вегера, С.Г. Учет земельной ренты в современной системе экономических отношений: методологические проблемы и принципы / С.Г. Вегера // Бух. учет и анализ. -- 2011. -- № 2. -- С. 3--6.
19. Вегера, С.Г. Учет земельных участков на праве аренды, постоянного и временного пользования в контексте различных теорий бухгалтерского учета / С.Г. Вегера // Бух. учет и анализ. -- 2011. -- № 6. -- С. 7--11.
20. Вегера, С.Г. Методология бухгалтерского учета земли в контексте современной теории ренты / С.Г. Вегера // Бухучет в сельском хоз-ве. -- 2011. -- № 7. -- С. 52--57.
21. Вегера, С.Г. Экономическая сущность и классификация улучшений земельного участка как объекта бухгалтерского учета / С.Г. Вегера // Вестн. Сум. нац. аграр. ун-та. Сер. Экономика и менеджмент. -- 2011. -- № 3(45). -- С. 176--181.
22. Вегера, С.Г. Проблемы информационно-аналитического обеспечения устойчивого землепользования: эколого-социальные ориентиры // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу : міжнар. зб. наук. праць / Житомир. держ. технол. ун-т ; відповід. ред. Ф.Ф. Бутинец. -- 2011. -- № 3 (21), Ч. 1. -- С. 77--82.
23. Вегера, С.Г. Учет экологической и антиэкологической земельной ренты как фактор обеспечения устойчивого землепользования / С.Г. Вегера // Междунар. бух. учет. -- 2011. -- № 40. -- С. 31--45.
24. Вегера, С.Г. Концептуальные основы развития методологии учета земли в условиях экономики нового типа / С.Г. Вегера // Междунар. бух. учет. -- 2011. -- № 43. -- С. 15--21.
25. Вегера, С.Г. Cущность экологической и антиэкологической земельной ренты как объекта бухгалтерского учета / С.Г. Вегера // Бух. учет и анализ. -- 2011. -- № 12. -- С. 21--27.
26. Вегера, С. Обмежені майнові права на землю в системі бухгалтерського обліку підприемств Республіки Білорусь та інших країн / С. Вегера // Вісн. Тернопіл. нац. екон. ун-ту. -- 2011. -- Вип. 4. -- С. 152--157.
27. Вегера, С.Г. Методология бухгалтерского учета: диалектика научного познания и проблема научного результата / Д.А. Панков, С.Г. Вегера // Междунар. бух. учет. -- 2012. -- № 14 (212). -- С. 2--16.
28. Вегера, С.Г. Особенности учета земли в контексте статической и динамической теорий бухгалтерского учета / С.Г. Вегера // Бухучет в сельском хозяйстве. -- 2012. -- № 4. -- С. 54--59.
Статьи в сборниках научных статей и трудов
29. Вегера, С.Г. Переоценка земельных участков и ее отражение в учете: проблемы, направления совершенствования / М.М. Тихонова, С.Г. Вегера // Современные проблемы экономической теории и практики : межвуз. сб. науч. ст. / Уфим. гос. нефт. техн. ун-т ; редкол.: Л.И. Ванчухина [и др.] ; под общ. ред. Л.И. Ванчухиной и Ю.А. Фролова. -- Уфа, 2009. -- С. 368--373.
30. Вегера, С.Г. Теоретические основы учета экологической и антиэкологической земельной ренты / С.Г. Вегера // Рынок транспортных услуг (Проблемы повышения эффективности) : междунар. сб. науч. тр. / Белорус. торг.-экон. ун-т потреб. кооп. ; редкол.: В.Г. Гизатуллина [и др.]. -- Гомель, 2011. -- С. 13--21.
Материалы конференций
31. Вегера, С.Г. Оценка земельных участков в бухгалтерском учете организаций Республики Беларусь / С.Г. Вегера // Экономика, оценка и управление недвижимостью и природными ресурсами : материалы Междунар. науч.-практ. конф., Минск, 18--20 апр. 2007 г. / Белорус. гос. технол. ун-т ; редкол.: И.П. Воробьев [и др.]. -- Минск, 2007. -- С. 182--191.