УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
УДК 657.22:332.68(035.3)
Автореферат диссертации на соискание
ученой степени доктора экономических наук
Работа выполнена в УО «Полоцкий государственный университет»
Официальные оппоненты: Гануш Геннадий Иосифович, доктор экономических наук, профессор, член-корреспондент Национальной академии наук Беларуси, заведующий кафедрой, УО «Белорусский государственный аграрный технический университет», кафедра экономической теории и права
Карзаева Наталья Николаевна, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой, УО «Российский государственный аграрный университет -- МСХА им. К.А. Тимирязева», кафедра экономического анализа и аудита
Сошникова Людмила Антоновна, доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры, УО «Белорусский государственный экономический университет», кафедра статистики
Оппонирующая организация: УО «Белорусский государственный технологический университет»
Защита состоится 16 января 2013 г. в 14.30 на заседании совета по защите диссертаций Д 02.07.01 при УО «Белорусский государственный экономический университет» по адресу: 220070, Минск, просп. Партизанский, 26, ауд. 407 (1-й учеб. корп.), тел. 209-79-56.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке УО «Белорусский государственный экономический университет».
Автореферат разослан 28 ноября 2012 года.
И.о. ученого секретаря совета по защите диссертаций
Шмарловская Г. А.
ВВЕДЕНИЕ
Земля -- величайшее богатство нации, важнейший природный и экономический ресурс, от эффективности использования и охраны которого во многом зависит социально-экономическая и экологическая ситуация в стране. Рациональное природопользование выступает одним из приоритетных направлений научных исследований стран мирового сообщества и международных организаций. На конференции ООН по устойчивому развитию, состоявшейся 20-22 июня 2012 г. в Рио-де-Жанейро ("Рио+20"), семьдесят пять стран и Европейская комиссия поддержали коммюнике с обращением к правительствам, Организации Объединенных Наций, международным финансовым учреждениям и другим международным организациям принять активные меры по обеспечению учета природного капитала во всем мире. Необходимость включения информации об использовании природного капитала в бухгалтерский учет, отчетность организаций и процесс принятия решений была зафиксирована в Декларации природного капитала, подписанной в ходе работы конференции "Рио+20". В итоговом документе конференции подчеркнута важная роль проведения научных исследований, направленных на решение проблем сохранения земельных ресурсов, что и определяет актуальность данной работы. Использование природных ресурсов, в том числе земли, неразрывно связано с рентными отношениями, которые следует строить на принципах экономико-экологической эффективности и социальной справедливости.
Отсутствие в настоящее время исследований в области междисциплинарной связи бухгалтерского учета земли с положениями теории земельной ренты, охватывающей традиционные и новые ее формы (экологическую, антиэкологическую, социальную), предопределило комплекс нерешенных проблем.
Так, возрастающее внимание мирового сообщества к экологическому императиву устойчивого развития выдвигает проблему отражения системной взаимосвязи ресурсов природной среды и результатов экономики как на макроуровне в рамках системы национальных счетов, так и на уровне микроэкономики в системе бухгалтерского учета отдельной организации.
Однако учет влияния отдельных организаций на используемые в хозяйственной деятельности земельные ресурсы и природный капитал страны в целом на основании экологической и антиэкологической земельной ренты в настоящее время отсутствует и является новым направлением развития бухгалтерского учета в контексте концепции ноосферы и устойчивого природопользования. Помимо экологических важное значение в современных условиях приобретают социальные аспекты устойчивого развития. Земля имеет особую социальную значимость для общества.
В этой связи с целью развития и гармонизации земельных отношений, основанных на принципах экономической эффективности и социальной справедливости, большое значение приобретает научное обоснование методологии определения и учета социальной земельной ренты при формировании стоимости использования земельных участков организациями Республики Беларусь. В бухгалтерском учете существует также целый ряд нерешенных методологических аспектов учета непосредственно земельных участков, обусловленных историческим развитием земельных отношений в Республике Беларусь и странах постсоветского пространства, проведением земельной реформы, требованием гармонизации национального бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности. Многогранность выявленных проблем, их связь и зависимость от естественноисторических факторов, необходимости сбалансированного взаимодействия социально ориентированного, экономико-эффективного и эколого-защитного аспектов землепользования обусловили актуальность и практическую значимость настоящего исследования.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Связь работы с крупными научными программами (проектами) и темами. Тема диссертации соответствует основным направлениям фундаментальных и прикладных исследований Республики Беларусь на 2006--2010 гг., 2011--2015 гг. в сфере устойчивого развития национальной экономики, рационального природопользования и охраны земель. Отдельные результаты исследования нашли отражение в следующих темах научно-исследовательской работы, зарегистрированных и представленных в ГО «Белорусский институт системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы» Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь: «Совершенствование учета и анализа инвестиционной деятельности в современных условиях хозяйствования» (№ ГР 20061603, 2006 г.) -- руководитель; «Развитие бухгалтерского учета земель несельскохозяйственного назначения предприятий Республики Беларусь» (№ ГР 20073372, 2007 г.) -- руководитель; «Развитие оценки, учета и экологического аудита земель промышленных предприятий как условие сохранения природно-экологического потенциала Полоцкого региона», разрабатываемой в рамках договора на выполнение фундаментальных научных исследований по проблемам истории и культуры, экологии и природопользования Придвинского края «Полоцк--2009» между Белорусским республиканским фондом фундаментальных исследований (БРФФИ), Министерством образования Республики Беларусь, Полоцким городским исполнительным комитетом Г 09 ПЛ-016 (№ ГР 20091318, 2009 г.) -- руководитель; «Особенности формирования и использования доходов институциональных единиц инновационной экономики», выполняемой по гранту Белорусского фонда фундаментальных исследований Г 09-М 066 (№ ГР 20091541, 2009 г.).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются научное обоснование и разработка методологии бухгалтерского учета земли, обеспечивающей формирование информационной базы управления сбалансированным взаимодействием социально ориентированного, экономико-эффективного и эколого-защитного аспектов землепользования на уровне микроэкономики для удовлетворения потребностей ныне живущих и будущих поколений.
Цель работы обусловила постановку и решение следующих задач:
· разработать структурно-логическую модель методологии бухгалтерского учета земли, отражающую диалектику научного познания и форму его теоретического осмысления с учетом иерархических уровней методологии и соответствующих им методологических компонентов, обеспечивающую системный подход к формированию информационной базы управления рациональным, неистощимым природопользованием на уровне микроэкономики;
· разработать концепцию системного реформирования методологии бухгалтерского учета земли;
· разработать теорию бухгалтерского учета земли и земельной ренты, являющуюся основой построения ноосферного бухгалтерского учета, ориентированного на воспроизводство и устойчивое использование природных ресурсов;
· разработать методику определения, бухгалтерского учета и отражения в отчетности экологической и антиэкологической земельной ренты;
· разработать методику определения и учета социальной земельной ренты;
· разработать методику отражения результатов переоценки в учете и отчетности организаций на основе научно обоснованной специфики восстановительной стоимости земельных участков;
· разработать методику формирования достоверной первоначальной стоимости земельных участков;
· разработать целостную систему синтетического, аналитического и первичного учета земельных участков и объектов их улучшений.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета и отчетности. Предметом исследования выступает методология бухгалтерского учета земли и земельной ренты. Выбор объекта и предмета исследования обусловлен актуальностью вопросов отражения в учете и отчетности экономических, экологических и социальных аспектов землепользования, их недостаточной разработанностью и практической значимостью в современных условиях.
Положения, выносимые на защиту:
1. Впервые разработанная структурно-логическая модель методологии бухгалтерского учета земли, отражающая диалектику научного познания и форму его теоретического осмысления, включающая три уровня методологии (философский, общенаучный, конкретно-научный) с обоснованными для каждого из них методологическими компонентами: на первом уровне -- научная концепция; на втором -- общенаучные методологические принципы и общенаучные методы; на третьем -- научная теория учета земли и земельной ренты (цель и задачи исследования, методологические проблемы и конкретно-научные методологические принципы учета земли и земельной ренты, понятийно-категориальный аппарат, уточнение объектов учета, теоретические основы отражения земли и земельной ренты в учете и отчетности организаций с помощью специальных методов бухгалтерского учета) и методики бухгалтерского учета земли и земельной ренты, формирования стоимости земли и ее использования в учете и отчетности субъектов хозяйствования. Предлагаемая структурно-логическая модель методологии бухгалтерского учета земли обеспечивает системный подход к формированию информационной базы управления рациональным, неистощимым природопользованием на уровне микроэкономики.
2. Концепция системного реформирования методологии бухгалтерского учета земли в контексте современной теории ренты, обеспечивающая научное обоснование новой предметной области бухгалтерского учета на основе общенаучных методологических принципов (детерминизма, соответствия, дополнительности, системности), впервые устанавливающая причинно-следственные связи в системе бухгалтерского учета между землей и земельной рентой для формирования информационной базы нового качественного уровня, адекватной требованиям экономической теории, современным философским концепциям устойчивого развития и ноосферы.
3. Теория бухгалтерского учета земли и земельной ренты, суть и новизна которой заключаются в научном обосновании:
· новых методологических принципов бухгалтерского учета земли и земельной ренты: отражения земельной ренты как объекта бухгалтерского учета в зависимости от экономических форм использования земли-капитала; прямой зависимости собственного капитала организации от ее вклада в воспроизводство природного капитала страны как части национального богатства; формирования платежей за пользование земельными участками с учетом социальной полезности земли; структурной целостности объекта недвижимости как совокупности объектов учета (земельный участок, капитальные строения (здания, сооружения), объекты благоустройства), выделяемых по критерию однородности группировки экономической информации; раздельного отражения инвестиционного и инфляционного прироста стоимости земельного участка при его отчуждении.
Указанные принципы бухгалтерского учета земли и земельной ренты являются основой построения ноосферного бухгалтерского учета, способствующего рациональному и неистощимому природопользованию;
· нового объекта бухгалтерского учета -- земельной ренты, а также в уточнении существующих: земельный участок, ограниченные вещные права на земельный участок, улучшения земельных участков, взаимосвязь и совокупность которых всесторонне отражают специфику земельных отношений субъекта хозяйствования и обеспечивают необходимую методологическую основу формирования в рамках синергетического подхода информационной базы нового качественного уровня, соответствующей современным условиям хозяйствования;
· применения положений динамической теории баланса для учета земли как специфического природного и имущественного объекта, согласно которой рекомендовано отражать стоимость используемых земельных участков в учете и отчетности организации вне зависимости от формы юридического контроля над ними (наличия права собственности) в составе единого объекта недвижимости;
· теоретических основ учета ограниченных вещных прав на земельные участки, предусматривающих: 1) раздельное отражение ограниченных вещных прав на земельные участки по критерию их участия в гражданском обороте (возможности отчуждения, залога, внесения в качестве вклада в уставные капиталы и др.): являющихся предметом гражданского оборота в составе активов организации, не являющихся его предметом в составе забалансовых средств в оценке, принятой в договоре; 2) включение затрат по оформлению земельного сервитута, представляющего собой неотделимое обременение права владения, пользования и распоряжения земельным участком, в стоимость земельного участка, находящегося в собственности, либо в стоимость обремененных сервитутом прав на земельный участок. Предлагаемый методологический подход обеспечит обоснованное отражение величины единого объекта недвижимости и стоимости активов в учете и отчетности субъектов хозяйствования Республики Беларусь, позволит достоверно определять величину затрат, относимых на себестоимость, создаст условия для гармонизации национального бухгалтерского учета с практикой развитых зарубежных стран;
· экономической сущности и классификации улучшений земельного участка для целей учета и отчетности как капитальных затрат по обустройству территории и доведению ее до состояния, годного к эксплуатации, что позволит достоверно формировать стоимость единого объекта недвижимости и его отдельных элементов в части земельного участка и объектов благоустройства, будет способствовать повышению качества информации о земельных участках и объектах недвижимости, формируемой в бухгалтерском учете.
4. Принципиально новая методика определения, бухгалтерского учета и отражения в отчетности экологической и антиэкологической земельной ренты, суть которой заключается в оценке и отражении в учете и отчетности влияния экологических результатов землепользования (деградации или улучшения земли) на стоимость земельных участков и величину собственного капитала организации. Разработанные методика определения экологической и антиэкологической земельной ренты и рекомендации по их отражению в учете и отчетности организаций позволят формировать информацию об изменении стоимости земли как экологического актива (экологическое истощение, экологический прирост), наличии экологического (антиэкологического) капитала как вклада в воспроизводство природного капитала страны с целью предупреждения негативных явлений деэкологизации хозяйственной деятельности и обеспечения эффективного неистощимого природопользования.