Курсовая работа (т): Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе России

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

1.2 Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247НК РФ, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль в соответствии со ст. 284 НК РФ. При этом часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%./4/

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся: жилой фонд, гостиницы, дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально ̶ культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:

. Если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления:

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления, признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

. Если по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем:

Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению. /4/

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (кроме вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем.

Консолидированная налоговая база  ̶ это налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Определяется консолидированная налоговая база на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом нижеследующих особенностей.

В консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

Ответственный участник консолидированной группы ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы, определив порядок его ведения в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы.

Каждый участник консолидированной группы представляет ответственному участнику этой группы данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы.

Налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:

) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

) с долями участия в уставном капитале организаций;

) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от прочих операций налогоплательщика, если иное не установлено НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

. Аналитические регистры налогового учета;

. Расчет налоговой базы.

налог прибыль бюджет

Глава 2. Проблемы и перспективы взимания налога на прибыль организаций в РФ

2.1 Анализ поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль организаций. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной, согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога./7/

В таблицах (1), (2) представлены данные поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за 2011-2013 гг. и проведен их анализ.

Таблица 1 Анализ динамики поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за 2012-2013 гг., млрд. р.

Исходя из таблицы (1) можно сделать вывод о том, что налог на прибыль организаций занимает первое место среди доходов консолидированного бюджета РФ. Его поступления увеличились с 10 958,2 млрд. р. до 11 325,9 млрд. р., то есть на 367,7 млрд. р., что в относительном выражении составляет 3,35%.

Налог на доходы физических лиц претерпевает наибольшее отрицательное изменение. За год сумма дохода уменьшилась с 2 355,4 млрд. р. до 2 071,7 млрд. р., то есть на 283,7 млрд. р., что в относительном выражении составляет 12,04%. Таким образом, налог на доходы физических лиц находится на последнем месте в динамике поступления налогов и сборов.

В таблице (2) проанализируем структуру поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за 2012-2013 гг.

Таблица 2 Анализ структуры поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за 2012-2013 гг. млрд.р.

Проанализировав таблицу (2) можно сделать вывод о том, что наибольший доход в бюджет РФ приносит налог на прибыль организаций:

958,2 млрд. р. в 2012 г. и 11 325,9 млрд. р. в 2013 г. При этом его доля сокращается с 47,7% в 2012 г. до 47,6% в 2013 г., т.е. на 0,1 п. п. в структуре поступлений.

Наименьший доход в бюджет РФ приносят налоги, сборы за пользование природными ресурсами: 785,3 млрд. р. в 2012 г. и 900,5 млрд. р. в 2013 г. Что соответствует 3,4% и 3,5% в структуре поступлений. При этом рост удельного веса составил 0,1 п. п.

Наибольшее отрицательное изменение удельного веса претерпевает налог на доходы физических лиц, его доля уменьшилась с 10,2% в 2012 г. до 8,5% в 2013 г. или на 1,7 п. п.

Налог на добавленную стоимость увеличился с 9,8% в 2012 г. до 10,6% в 2013 г., т.е. на 2,1 п. п., что является наилучшим показателем изменения удельного веса по отношению к остальным поступившим налогам и сборам.

2.2 Проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций

Налоговая система РФ на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной подвижности, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов часто требуют разъяснений среди налогоплательщиков. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие современного, грамотного законодательства о налогах и сборах.

Как показывает анализ практики взимания налога на прибыль в РФ, действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе.

Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях./5/

Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов  ̶ основное условие выхода страны из кризиса.

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

. Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.

. Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков./5/

В этих целях предполагается внесение следующих изменений:

. Необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

. С учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».

. В практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

. Предполагается усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Учитывая принятые в последнее время решения, представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.

Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.

Помимо указанных в налоговой политике направлений совершенствования, одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение  ̶ препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной./6/

Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50% в стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.

Необходимо поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции, а также дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства  ̶ данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.

Заканчивая данную главу курсовой работы, можно отметить следующее: неоспоримо, что совершенствование налога на прибыль организаций необходимо продолжать, анализируя исторический отечественный опыт налогообложения и изучая новые подходы в области взимания данного налога путем изменения налогового законодательства, в частности предполагаются следующие направления:

) максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;

) ввести налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности;

) снизить налоговую нагрузку на данную отрасль;

) дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.

Естественно, что предлагаемые меры не в состоянии изменить экономическую ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.

Заключение

Поставленные задачи данной курсовой работы решены, цель достигнута.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций, являясь федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы расходов

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

На основе анализа исчисления и уплаты налога было выявлено, что наибольший доход в бюджет РФ приносит налог на прибыль организаций: 10 958,2 млрд. р. в 2012 г. и 11 325,9 млрд. р. в 2013 г. При этом его доля сокращается с 47,7% в 2012 г. до 47,6% в 2013 г. на 0,1 п. п.

Наименьший доход в бюджет РФ приносят налоги, сборы за пользование природными ресурсами: 785,3 млрд. р. в 2012 г. и 900,5 млрд. р. в 2013 г. Что соответствует 3,4% и 3,5% в структуре поступлений. При этом рост их удельного веса составил 0,1 п. п.

Исходя из вышеизложенного можно сказать, что поступления налога на прибыль организаций увеличиваются, что, естественно, является положительным моментом.

В ходе выполнения курсовой были определены проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций.

В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

. Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний.

. Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

В этих целях предполагается внесение следующих изменений:

. Необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

. С учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».

. В практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

. Предполагается усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Данные пути совершенствования налога на прибыль организаций необходимо продолжать, анализируя исторический отечественный опыт налогообложения и изучая новые подходы в области взимания данного налога путем изменения налогового законодательства.

Естественно, что предлагаемые пути не в состоянии изменить экономическую ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.

Список использованных источников

1. Лермонтов М.Ю. Показатели, оказывающие влияние на поступление налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник. № 6, 2004.

. Налоговое администрирование : учеб. пособие. / под ред. Л.И. Гончаренко - М.: КНОРУС, 2011 г. - 448 с.

. Налоговый контроль в Российской Федерации : учеб. пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пейзулаев - М. КНОРУС, 2010 г., - 128 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: закон Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015г.).

. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009 г. - 528 с.

. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2010 "О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах" (29 июня 2010 г.).

. Экономическая теория : учеб. для вузов / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарсевича - 4-е изд.. - С-Пб.: Питер, 2010 г. - 560 с.

Приложение А