Начало действия предварительного ценового соглашения напрямую не определено. Сам термин «предварительное ценовое соглашение» свидетельствует о том, что действие начинается по достижении соглашения, но имеются примеры периодов действия и их определения, которые свидетельствуют, что предварительные ценовые соглашения могут действовать с начала налогового года, в котором предварительное ценовое соглашение было затребовано или подписано. Хотя для предварительного ценового соглашения допустима ограниченная ретроактивность, иногда устанавливается также и полная ретроактивность.
Окончание действия соглашения
После того, как предварительное ценовое соглашения вступает в силу, оно может быть прекращено посредством отмены или аннулирования. Предварительное ценовое соглашение может быть аннулировано в случае обмана, совершения неправомерного действия либо небрежности в отношении трех фактов: существенных фактов, изложенных в запросе предварительного ценового соглашения, последующих представлений, включенных в ежегодный отчет, а также при отсутствии добросовестности соблюдения сроков и условий предварительного ценового соглашения. «Существенные факты» определяются как обстоятельства, наличие которых обусловило бы заключение предварительного ценового соглашения на других условиях либо незаключение его вообще. Аннулирование может иметь ретроактивное действие, в результате чего как налоги, так и проценты могут быть начислены.
Отмена предварительного ценового соглашения несколько иное, в отличие от аннулирования, и применяется в связи с ошибкой, вводящей в заблуждение, или в связи с другими подобными обстоятельствами. Процедура позволяет налогоплательщику сделать исправления вместо отмены предварительного ценового соглашения, но если соглашение отменяется, то отмена является ретроактивный только до начала года, в котором данное обстоятельство имело место.
В течение последнего десятилетия налоговые органы все большего числа стран Азии стали предлагать заключение предварительных соглашений о ценообразовании: в этом регионе реализуется несколько новых программ по таким соглашениям. Количество предварительных соглашений о ценообразовании, заключенных в странах Азиатско-Тихоокеанского региона, продолжает расти, при этом в Японии ежегодно заключается почти 100 двусторонних соглашений, а в Австралии и Корее - около 20 или 30. Для сравнения: в США в 2006 и 2007 гг. заключалось более 100 предварительных соглашений о ценообразовании в год, однако сейчас их количество сократилось примерно до 70 в год.
Одной из основных сложностей, связанных с предварительными соглашениями о ценах является то, что процесс переговоров с налоговыми органами может оказаться весьма длительным - в некоторых случаях больше года. Более того, не все соглашения являются многосторонними, то есть не всегда возможно достижение одновременной доверенности с налоговыми органами в собственной стране и за рубежом (или не всегда есть возможность подать заявку в налоговые органы). Тогда, несмотря на обеспечение стабильности налогового режима в другой стране у налогоплательщика остается риск, связанный с трансфертным ценообразованием. Во многих странах существует институт налоговой консолидации (или создания консолидированной группы налогоплательщиков), хотя механизмы и порядок его реализации существенно разнятся. Некоторые страны используют так называемые корреляционные корректировки. Это означает, что корректировка в части трансфертного ценообразования, сделанная одной из компаний группы, должна в принципе привести к внесению соответствующих корректировок другой компанией группы, осуществляющей деятельность в той же стране. Институт налоговой консолидации способствует существенному уменьшению объема таких корректировок внутри одной юрисдикции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На фоне мирового экономического кризиса государственные органы многих стран уделяют повышенное внимание контролю за соблюдением и обеспечению выполнения законодательных и нормативных требований. Если раньше нормативно-правовое регулирование трансфертного ценообразования осуществляло лишь небольшое число промышленно развитых стран, то сегодня интерес к этой области существенно возрос. В условиях, когда правительства разных стран мира пытаются повысить налоговые поступления для покрытия бюджетного дефицита, транснациональным компаниям следует быть готовыми к более частым проверкам в области трансфертного ценообразования. Для того чтобы избежать проверок налоговых органов, компаниям следует руководствоваться практическим опытом при формировании стратегии трансфертного ценообразования и следовать передовой практике при документировании соответствующих решений.
Постоянно растущий интерес со стороны налоговых органов к вопросам трансфертного ценообразования и обилие местных норм сделали оценку и управление рисками, связанными с трансфертным ценообразованием, основной задачей, стоящей перед генеральными директорами и руководителями налоговых отделов различных организаций. Транснациональные компании должны обладать эффективными инструментами выявления и оценки рисков, а также быть знакомы с техническими и процедурными подходами налоговых органов к вопросам, связанным с трансфертным ценообразованием.
В соответствующих обстоятельствах предварительные соглашения о ценообразовании могут выступать эффективным инструментом управления рисками, связанными с трансфертным ценообразованием. На заключение этих соглашений может уйти много времени и средств, но часто они могут помочь в выполнении таких важных задач, как снятие неопределенности или достижение конкретного результата по трансфертному ценообразованию.
Количество договоренностей о взаимосогласительных процедурах и предварительных соглашений о ценообразовании увеличилось, причем их применяют все больше стран Европейского Союза. В прошлом транснациональные корпорации зачастую соглашались на двойное налогообложение, если его последствия не были существенными. Сейчас же более строгий контроль за трансфертным ценообразованием во многих странах привел к тому, что многие налогоплательщики поменяли свою политику.
С учетом всех изложенных обстоятельств наиболее эффективными методами решения вопросов трансфертного ценообразования являются:
Планирование - разработка экономически обоснованной политики по трансфертному ценообразованию и осуществление перспективного налогового планирования, учитывающего долгосрочные налоговые выгоды.
Реализация планов - разработка и применение эффективной политики, правил, средств контроля и систем для подготовки, отслеживания и проверки внутригрупповых сделок.
Соблюдение нормативных требований и подготовка документов - управление рисками в условиях, когда существуют подробные предписания относительно трансфертного ценообразования, строгие требования к документации, тщательно разработанная процедура проведения проверок и большие штрафы за невыполнение требований.
Урегулирование разногласий - разрешение споров, касающихся трансфертного ценообразования, с помощью предварительных соглашений о ценообразовании, переговоров с компетентными органами, арбитражных и судебных разбирательств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Беляков С.Ю. Выступление по проблемам налогообложения в условиях трансфертного ценообразования // Налоги и налогообложение. 2011
. Бурцева А.М. Методы трансфертного ценообразования: международный опыт // Российский налоговый курьер. 2012.№1-2 (январь-февраль)
. Вылкова Е., Сердюков А., Тарасевич А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. 3-изд. СПб:Питер,2011
. Крылов В. Координация и регулирование деятельности отделений центральным управлением фирмы путем установления трансфертных цен// Финансовый бизнес.2013.
. Кузнецова Е.И. Деньги. Кредит. Банки. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2012
6. Лебедева Е.И. Трансфертное ценообразование: вопросы государственной регламентации <http://www.nalog-forum.ru/php/contant.php?id=770> (опубликовано 16.05.2014)
. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.:Юрайт-Издат, 2012
. Стройкова С.Ю. Тенденции развития законодательства в области трансфертного ценообразования в мире // Налоговая политика и практика.- 2011г.
. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Дробозиной Л.А. - М.: ЮНИТИ, 2012
. Шаталов С.Д. Выступления и ответы на вопросы по проблемам налогообложения в условиях трансфертного ценообразования // Налоги и налогообложения, 2013.