ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Особенности трансфертного ценообразования
.1 Механизмы, цели и факторы внутрифирменного ценообразования
.2 Методы налоговой оптимизации
Глава 2. Международный опыт налогового контроля за трансфертными ценами
.1 Международная практика
.2 Методы трансфертного ценообразования
Глава 3. Предварительные соглашения по трансфертным ценам на примере США
.1 Соглашения о порядке трансфертного ценообразования
.2 Правила и методика заключения предварительных ценовых соглашений на примере США
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Основным условием функционирования рыночной экономики является ценообразование, основанное на законах стоимости (ценности), спроса и предложения и конкуренции. Одновременно, существенным атрибутом рыночной экономики являются и налоги, которые выступают фактором ценового равновесия, элементом равновесных цен индивидуальных (частных) благ и совокупной ценой совокупных общественных благ. Цены и налоги, ценообразование и налогообложение тесно связаны между собой и оказываются друг на друга непосредственное и существенное влияние. Эти взаимосвязи, которые проявляются на уровне как макроэкономики, так и микроэкономики, неоднозначны и многогранны, и они имеют большое научно-практическое значение.
В современном мире трансфертное ценообразование становится еще более актуальным для налоговых органов и компаний. Глобализация стимулирует рост транснациональных корпораций, при этом финансовые и налоговые директора сталкиваются с серьезными рисками в налоговых режимах с различающимися правилами и ужесточающимися требованиями. Поскольку каждая трансграничная сделка между компаниями, входящими в одну группу, затрагивает несколько налоговых юрисдикций и местные налоговые органы могут по-разному трактовать одну и ту же операцию, невозможно полностью устранить риски, связанные с трансфертным ценообразованием. Но можно свести эти риски к минимуму с помощью рационального планирования и использования надежных принципов управления ими.
Особо остро эта проблема во всем мире проявилась во время мирового финансового кризиса. Многолетний рост международной торговли наряду со сложными мировыми экономическими условиями и растущими дефицитами бюджетов заставляет правительства многих стран задуматься о сохранении объемов налоговых поступлений.
Целью данной курсовой работы является изучение международной политики в области трансфертного ценообразования.
В рамках указанной темы поставлены следующие задачи:
рассмотреть особенности трансфертного ценообразования как объекта налогового регулирования и контроля;
обобщить и систематизировать международный опыт налогового регулирования и контроля трансфертных цен;
рассмотреть правила и методику создания предварительных соглашений по трансфертным ценам на примере США.
Предметом исследования является система отношений, возникающих в процессе формирования и реализации налоговой политики регулирования и контроля трансфертных цен.
Объектом исследования является деятельность развитых стран по формированию и реализации политики налогового регулирования в области трансфертного ценообразования.
внутрифирменный трансфертный ценообразование соглашение
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
.1 Механизмы, цели и факторы внутрифирменного ценообразования
Существуют различные определения понятия «трансфертные цены». Как правило, под ними понимают цены, по которым производится продажа товаров в рамках транснациональной корпорации, совместного предприятия или между подразделениями в разных странах. Возможность устанавливать эти цены ниже или выше рыночных позволяет компаниям перераспределять прибыль, выводить ее из стран, где действуют ограничения на вывоз капитала, завоевывать новые рынки сбыта за счет искусственного снижения цен на продукцию.
Трансфертная цена может пониматься как цена, используемая крупными компаниями, в частности транснациональными, в сделках, совершаемых между их дочерними обществами. Очень часто понятия «трансфертная цена» трактуется как «необычная», «подозрительная» цена, подлежащая налоговому контролю, в отношении которой есть основания полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки.
Также под трансфертной ценой рассматривают цену, используемую внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами. Этот подход основан на понимании того, что трансфертные цены являются объективным следствием усложнения системы хозяйственных связей, а не продуктом налогового планирования. Поскольку группы компаний могут использовать такие цены в целях налоговой экономии, для целей налогообложения контролируется соответствие применяемых цен рыночному уровню. Подобный подход лежит в основе Руководства Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию 1995 года.
Объективная основа возникновения трансфертных цен связана с достижением деловой цели: создание групп компаний в процессе международного и (или) функционального структурирования бизнеса. Компании внутри группы неизбежно взаимодействуют, заключают между собой сделки. Например, компания-производитель заключает сделки с дистрибьюторами продукции, входящими в фирменную торговую сеть, или головная компания заключает со своими дочерними компаниями сделки о предоставлении услуг по управлению. Вызванные потребностью делового оборота, эти сделки могут попутно преследовать цель налоговой экономии. Такая цель может и отсутствовать. Тем не менее цена будет трансфертной и она вызовет повышенной внимание налоговых органов. Чаще всего под трансфертными ценами подразумевают цены на продукцию, которая поставляется из одного подразделения метакорпорации (в первую очередь, транснациональных корпораций) в другое, находящееся за пределами страны.
Таким образом, причинами возникновения трансфертных цен являются: международное структурирование бизнеса, функциональное структурирование бизнеса, стремление к снижению налогового бремени группы компаний (налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов).
Как уже отмечалось, основной целью трансфертного ценообразования является оптимальное размещение ресурсов и увеличение прибыли метакорпорации. В качестве подцели рассматривается минимизация налогов. Трансфертные цены осуществляют две основные функции - мотивационную и контрольную. Как инструмент планирования, трансфертные цены регулируют внутрикорпоративные хозяйственные связи, используемые в качестве инструмента контроля, обеспечивают достижение плановых показателей по прибыли, снижение издержек производства и реализации продукции на всех этапах производства и движения товара к конечному потребителю. Немаловажную роль трансфертные цены играют в контроле за выполнением финансового плана. Кроме того, их широко используют в целях распределения ресурсов и прибыли внутри компании.
Трансфертные цены выполняют специфические задачи, которые не характерны для обычного ценообразования:
распределение и перераспределение прибыли между материнской и дочерними компаниями;
минимизация таможенных и налоговых платежей, оплачиваемых в глобальном масштабе;
минимизация политических, экономических, кредитных рисков;
распределение рынков сбыта и сфер влияния между различными зарубежными подразделениями;
перевод прибыли, получаемой дочерними компаниями, из стран, где введены запреты или ограничения на перевод прибыли;
намеренное снижение прибыли, получаемой отдельными дочерними компаниями, в связи с опасением требований работников о повышении зарплаты или сокращением персонала.
При разработке политики трансфертного ценообразования учитывают такие факторы, как:
экономическая и политическая структура принимающей страны (уровень таможенных пошлин, квот на импорт и т.п.);
законодательство принимающей страны;
уровень инфляции на рынке принимающей страны;
политические, экономические и кредитные риски (например, вероятность изменения политического курса государства, законодательства, девальвации национальной валюты, риски неплатежей и т.п.);
порядок экспатриации (перевода) прибыли из принимающей страны;
порядок выплаты дивидендов в принимающей стране и др.
Следует подчеркнуть, что функции и задачи, которые выполняются с помощью трансфертных цен, реализуются на основе единой политики в рамках метакорпорации.
Основные механизмы, цели и факторы внутрифирменного ценообразования приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Механизм трансфертного ценообразования наиболее развит в банках и других финансовых организациях, поскольку в таких компаниях ключевым понятием является разница между стоимостью денег и доходами, которые они могут принести. Чем выше процент размещения средств на рынке, тем выше прибыль активного отдела, и чем более дешевый ресурс привлечет пассивное подразделение, тем выше будут его доходы.
В производственных и торговых компаниях трансфертные цены чаще всего устанавливаются для оценки деятельности центров прибыли и центров инвестиций. Многие компании устанавливают трансфертные цены на услуги подразделений, которые планируется выделить в отдельный бизнес; в частности, энергетические компании, выделившие непрофильные подразделения в рамках реформирования отрасли.
Выделяют два основных механизма трансфертного ценообразования, приведенных в таблице 2.
Таблица 2.
Основные виды трансфертного ценообразования
Существует множество форм трансфертного ценообразования. Во-первых, выделяется так называемая теоретически правильная трансфертная цена. Она исчисляется на основе предельных издержек.
Во-вторых, если приобретение товара на внешнем и на внутрикорпоративном рынке одинаково выгодно для метакорпорации, то есть издержки могут не приниматься в расчет, то в качестве трансфертной цены используется цена внешнего рынка. В этом случае объем поставок автоматически установится на оптимальном уровне, как и сама цена. Однако в этих условиях трансфертная цена становится сама важнейшим фактором, оказывающим влияния на цены на внешних рынках (через механизм спроса и предложения).
В-третьих, при калькулировании и планировании внутренних цен часто возникает необходимость установления цен, ориентируясь на уровень издержек. Подобная политика вызвана отсутствием внешнего рынка для продукта, циркулирующего внутри метакорпорации. В этом случае встает вопрос об использовании специальных математических механизмов для формирования трансфертных цен.
Существует также механизм манипуляции трансфертными ценами, который заключается в установлении заведомо высоких либо заведомо низких цен на услуги либо продукцию материнской компании, поставляемую дочерним фирмам. Путем установления завышенных цен на экспортируемую материнской компанией продукцию прибыль импортируемой дочерней компании искусственно снижается. Таким образом, происходит ее перераспределение в пользу материнской компании. В целях перераспределения прибыли в пользу материнской компании используют не только завышенные цены на поставку товара, но и на предоставляемые материнской компанией административные, управленческие, технические, образовательные, а также патенты, лицензии.
Для проведения политики оптимизации прибыли ТНК стремятся минимизировать общую сумму налогов, выплачиваемых в глобальном масштабе. Это достигается путем перераспределения прибыли между странами с высоким и низким уровнем налогообложения. Так, в случае высоких налоговых ставок в принимающей стране по сравнению со страной базирования ТНК трансфертные цены будут завышены и произойдет перераспределение прибыли в страну с меньшими налоговыми ставками. Таким образом достигается снижение прибыли, подлежащей налогообложению, в странах с высоким налогообложением и увеличении прибыли подразделения ТНК в странах, где налоговые ставки ниже. В итоге уменьшается сумма налоговых платежей в глобальном масштабе. В случае низких налоговых ставок в принимающей стране по сравнению со страной базирования ТНК трансфертные цены материнской компании на продукцию, поставляемую дочерней компании, будут занижены, что, как и в предыдущем примере, позволяет перераспределить прибыль в стране с более низкими налоговыми ставками и минимизировать налоговые платежи в глобальном масштабе.
Трансфертные цены используют и в целях снижения общей суммы уплачиваемых таможенных пошлин в принимающей стране. Этого можно достичь, занижая стоимость импортируемых товаров в страну, где расположена дочерняя компания.
В настоящее время получила широкое распространение практика минимизации обязательств по налогам с корпораций путем произвольного манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. В частности, среди способов намеренного уменьшения налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование налоговых льгот или специальных льготных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, а также неуплату налогов в результате незаконной ликвидации предприятия-налогоплательщика.
1.2 Методы налоговой оптимизации
Можно выделить следующие основные методы налоговой оптимизации с применением трансфертных цен:
Концентрация добавленной стоимости в компании, которая переводит экономическую выгоду в пользу третьего лица, а затем прекращает свою деятельность, не исполнив своих обязательств перед бюджетом.
Концентрация прибыли в компании, уплачивающей налог на прибыль организаций в юрисдикции, предоставляющей льготные условия уплаты данного налога. При этом такие условия могут существовать в форме:
установления пониженной ставки налога на прибыль организации;
фактического снижения ставки налога на прибыль в больших размерах, чем это предусмотрено налоговым законодательством-путем предоставления субсидий из бюджета на сумму уплаченного налога сверх оговоренной суммы.
Концентрация прибыли в контролируемых компаниях, являющихся налогоплательщиками в иностранных государствах с льготными условиями налогообложениями.
В отношении данных способов налоговой оптимизации следует отметить, что, с одной стороны, они являются достаточно простыми в использовании, т.к. не связаны со сложными операциями (с использованием бартерных операций, вексельных расчетов, аренды с обратным выкупом и т.д.), а с другой стороны, - при их осуществлении не во всех случаях трансферт налогооблагаемого результата в пользу связанного лица может осуществляться путем манипулирования ценами на рыночный (торгуемый) товар. Зачастую компания, основной деятельностью которой является производство и торговля какими-либо товарами, может концентрировать прибыль или добавленную стоимость в низконалоговых юрисдикциях или короткоживущих предприятиях путем осуществления сделок с реальными или фиктивными услугами (консультационными, рекламными) или нематериальными активами (лицензиями, торговыми марками, авторскими правами).
приводит ли ценообразование между связанными лицами к минимизации налоговых обязательств компании (холдинга) в целом по сравнению с ситуацией, при которой составные части это компании являлись бы полностью независимыми лицами;