За предисловием следует уведомление, в котором автор вместе с де Ла Портом ведет речь о необходимости изучать науку торговли, что предполагает: «1. Знать все свойства и обстоятельства вещей коими производится торговля. 2. Сочинять нужное письмоводство для производства порядочной торговли, которое дает совершенное познание об оной во всякое время» [Ахматов, 1809, с. III; La Porte, 1782, p. VII]. В определении науки торговли Ахматов ссылается на Буше, который «говорит, что стечение трех дел составляет науку коммерции: а именно: бухгалтерия, юриспруденция: (коммерческая и водоходная) и наконец, спекуляции (умственное росчисление). Так? Первые два пункта требуют теорию освещенную практикой, а третий большую практику управляемою благоразумием и прозорливостью» [Ахматов, 1809, с. III; Boucher, 1800, p.VIII].
В центре внимания Ахматова лежит хронологическая запись: «Журнал есть центр, на коем обращается вся машина, т. е. такая книга, от которой зависит весь порядок прочих книг» [Ахматов, 1809, с. X]. В журнал вводятся следующие реквизиты: 1) число, 2) дебитор, 3) кредитор, 4) сумма, 5) количество и свойство, 6) действие и каков платеж, 7) цена [Ахматов, 1809, с. 217]. Порядок ведения журнала приводится как для двойной, так и для простой бухгалтерии.
Все хозяйственные операции в книге разделены на четыре типа: 1. «Когда что- нибудь приходит или выходит» (это операции внутри актива); 2. «Когда с одной стороны что-нибудь поступает, а с другой ничего не выходит» (увеличение валюты баланса); 3. «Когда ничего не приходит, а что-нибудь выходит» (уменьшение валюты баланса); 4. «Когда ничего не приходит и не выходит» (изменение внутри пассива баланса)» [Ахматов, 1809, с. 216].
Ахматов использует классификацию счетов де Ла Порта [La Porte 1782, p. 181; Boucher 1800, p. 120], в которой все счета разделены «на три класса -- главные, или первого класса (учет по которым ведется только в стоимостном измерении), их пять: Капитала, Барыша и убытка, Расходов, Комиссии, Страхования денег (расчеты по страхованию грузов. -- В. С). Второй класс включает имущественные счета, которые имеют как стоимостное, так и натуральное измерение, и делится на четыре рода (подкласса): 1. Касса (под натуральным измерением на этом счете подразумеваются различные валюты и монеты); 2. Товары: а) на хранении у собственника,
б) переданные на комиссию, в) полученные на комиссию и г) в компании (в совместной деятельности. -- В. С.). Ко всем этим счетам могли открываться аналитические счета по видам товаров; 3. Имение на бумаге: а) расписки, векселя и закладные к получению, б) откупные доходы (расчеты по откупам), в) бодмерейские или морской торговли счета (выданные под отчет средства. -- В. С.), г) расписки, векселя и закладные для уплаты; 4. Частное имение: а) корабли, б) дома и земли,
в) мебель, 4) акции или части (доли) в компании; 5. Счет ярмаркам (деньги выданные или полученные под вексель с расчетом на ярмарке). Третий класс -- счета расчетов подразделялись на: 1. Расчеты по взаимным делам; 2. Расчеты по нашим делам; 3. Расчеты по чужим делам; 4. Компановый счет по компанейским расчетам; 5. Счет мелочных (разных. -- В. С.) дебиторов; 6. Счет мелочных кредиторов» [Ахматов, 1809, с. 314]. По характеру сальдо счета делятся на дебетовые и кредитовые. Счетная формула выглядит так: «За таким-то, от следующих».
Хотя книга Ахматова касается торговли, он рассматривает в ней и фабричное счетоводство, суть которого сводилась к ведению «Работничьей книги», в которой открывались лицевые счета на каждого работника. Каждый такой счет дебитовал- ся на сумму выданных работнику материалов, а кредитовался на сумму готовых изделий. Счет Расходов мог иметь кредитовое сальдо, и если купец нес расходы за кого-нибудь, а потом получал платеж, превышавший расход, то на сумму расхода счет дебетовался, а на сумму полученного платежа -- кредитовался [Ахматов, 1809, с. 312].
По счету Кассы рекомендовалось проводить инвентаризацию, незначительные отклонения сразу относить на счет Барыша и убытка, «...чтобы не терять времени отысканием ошибки, которая не только что ни малейшего внимания, но даже и ни малейшего труда не стоит» [Ахматов, 1809, с. 318].
Учет товаров Ахматов предлагал вести для оптовой торговли натурально-стоимостным способом с открытием аналитического счета на каждое наименование. В дебет рекомендовал записывать покупную стоимость и транспортные расходы по данному товару, а в кредит -- продажную стоимость; при закрытии счетов -- выводить количественный остаток, расценивать его «.по покупной или по той цене, по какой продается товар» [Ахматов, 1809, с. 319], и записывать в кредит данного счета и в дебет счета баланса, затем разницу между суммой кредитового и дебетового оборотов переносить на счет Барыша и убытка. Для розничной, неспециализированной торговли им рекомендован стоимостный учет на специальном счете Товаров. В дебет записывают покупную стоимость приобретенных товаров и расходы по доставке, в кредит -- продажную стоимость. Для выведения окончательного результата следует проводить инвентаризацию, выявленный остаток вносить на счет, а разница в оборотах будет показывать прибыль или убыток.
Ахматов приводит многочисленные примеры бухгалтерских регистров и записей. В них 14 правил ведения главной книги де Ла Порта [La Porte, 1782, p. 121-122], Буше [Boucher, 1800, p. 75-76; 1803, p. 95-96] и Ахматова [Ахматов, 1809, с. 248-249] совпадают.
1) «Занимайся в уединенном месте, чтобы никто и ничто не могло тебе помешать и никто бы не мог заглядывать к тебе в книги»;
2) «Пиши чисто, без закорючек и хвостов, не торопись, чтобы не сделать ошибок»;
3) «Заглавие счетов пиши большими буквами»;
4) «Каждую статью уписывай в одной строке»;
5) «Ставь цифру под цифру; следовательно, число под число, чтобы удобнее можно было подводить итог»;
6) «Каждую линейку проводи по правилу»;
7) «Оставляй по целой странице для счетов: Кассы, Расходов, Барыша и убытка, Комиссионного, Вексельного и прочих, которые в сем нужду имеют, другие же счета могут занимать половину, третью или четвертую долю страницы, смотря по количеству оборотов»;
8) «В главной книге открывай счеты по порядку встречающихся счет в Журнале, то есть: первый Журнальный счет должен занимать первую страницу в Главной книге и т. д., чтобы не было между счетами белых страниц»;
9) «Если счету надобно сделать транспорт, то переноси его не взад, но вперед, хотя взади и были такие страницы, на коих счеты кончены и имеют много белого места»;
10) «Поелику каждая статья заносится на дебетовую страницу одного счета, и в самую туже пору не кредитовую страницу другого счета так, что все статьи, которые находятся на дебитовой в самой той же книге должны находиться и на кредитовой, вследствие сего сумма общего счета дебитовых страниц должна быть равна сумме общих счетов кредитовых страниц»;
11) «В статьях не должно ни херить, ни скоблить, ни чистить»;
12) «Если какая статья ошибкою занесена на дебетовый счет, где ей быть не должно, то перенеси ее в кредитовый и оговори: за поправкой такой-то статьи, занесенной ошибкою в дебетовый счет, через что статья перейдет туда, где ей быть должно; если такая же ошибка сделана в кредитовом счете, то поправь ее таким же образом»;
13) «Как скоро страница пополнена, то перенеси счет на другую страницу, но прежде подведи итог, как показано в Кассе: транспорты без итогов доказывают постыдное небрежение к делам и отнюдь не позволительны»;
14) «Сальдируй счеты в главной книге согласно с конченными счетами твоих Корреспондентов».
В заключение Ахматов отмечает несостоятельность взглядов на непригодность двойной бухгалтерии для казенных предприятий, т. е. для бюджетного или казначейского счетоводства. Он указывает на собственный опыт службы в счетной экспедиции по провиантской части Государственной военной коллегии и в Таможне и приводит план счетов, составленный им для провиантской части [Ахматов, 1809, с. 345]. Классификация бюджетных счетов отнюдь не повторяет де Ла Порта или Буше. Она подчинена бюджетному принципу -- вместо капитала, товаров и расчетов счета делятся на: 1) непременные, 2) случайные и 3) посторонние, а внутри каждой группы -- на счета доходов и расходов. К непременным доходам Ахматов отнес выделенные на содержание департамента средства и рекрутские доходы. К случайным доходам -- средства на содержание лошадей, поступления от разных дебиторов (присутственных мест, партикулярных лиц), возвраты неиспользованных средств, курсовые разницы, поступления от продажи имущества, полученные проценты. К посторонним доходам -- поступления от кредиторов, взыскания, поступившие средства, принадлежащие третьим лицам. В число постоянных расходов включались расходы по содержанию департамента, выплаченные комиссии, расходы на покупку (оплата поставщикам, перевозчикам, наем судов и складов, перемол и переделка провианта, закупка провианта, фуража и материалов), выдача войскам (отдельно деньгами, провиантом и фуражом) Такая классификация дожила до наших дней. Еще недавно в Советской армии им соответствовали счета средств по смете, внебюджетных средств и переходящих сумм.. К случайным расходам отнесены курсовые разницы, взыскания, отпуск провианта, фуража за плату. К посторонним расходам -- возврат кредиторской задолженности и принадлежащих третьим лицам сумм. К сожалению, Ахматов составил только схему, содержащую данные счета, но не описал порядок учета по ним. Тем не менее эту классификацию, несомненно, следует признать началом исследований в области бюджетного учета в России и применения в нем двойной записи.
Как бы ни оценивалась оригинальность мыслей Ахматова, его книга была большим достижением в деле развития бухгалтерского учета в нашей стране, причем не только ее бухгалтерская часть. Ахматов включил в книгу и словарь коммерческих терминов, особенность которого состояла в применении многочисленных французских терминов, что было новшеством для русской практики, большинство терминов которой исторически было немецкого происхождения.
«Итальянская, или Опытная бухгалтерия...» в русской учетной историографии. Современники и последователи не ссылались на книгу Ахматова. Это не значит, что они ее не читали. В литературе XIX в. мы почти не встречаем ссылок на другие работы. Причины этого хорошо объяснил В. Ф. Широкий (1878-1942): «Книги по учету ввиду их чисто практического назначения сохранялись лишь до тех пор, пока могли применяться содержащиеся в них указания. Устарев в качестве практического руководства, эти книги теряли все свое значение и уничтожались» [Широкий, 1939, с. 98]. Тем не менее труд Ахматова не был забыт. Он был основан на французской бухгалтерии, и все исследователи, прежде всего авторы журнала Счетоводство, державшиеся французской традиции, так или иначе следовали за де Ла Портом, Буше и, очевидно, за Ахматовым. Его книга отмечена всеми авторами, рассматривавшими историю учета в России. С. М. Барац (1850-1913) лишь упомянул Ахматова [Барац, 1912, с. 808]. А. М. Галаган заклеймил Ахматова как перевод- чика-издателя де Ла Порта, отказав ему в самостоятельности, но даже он вынужден был признать, что для своего времени книга Ахматова «была, несомненно, лучшим произведением на русском языке по вопросам счетоводства» [Галаган, 1927, с. 133]. Несерьезное отношение к Ахматову как всего лишь к переводчику де Ла Порта сохранилось до наших дней [Цыганков, 2013, с. 353; Асташкина, 2016, с. 26-27]. Т. Н. Малькова в своем труде его даже не упомянула [Малькова, 2008].
Начиная с работ Я. В. Соколова, взгляд на Ахматова как на оригинального мыслителя получает широкое распространение. Я. В. Соколов пришел к выводу, что в работе Ахматова «мы впервые сталкиваемся с утверждением, позволяющим думать, что бухгалтерский учет является частью политической экономии» [Соколов, 1996, с. 250]. Данное утверждение получило признание к концу XIX в.: «Соотношение между этими науками, вытекающее из общности предмета: предмет этот богатства; политическая экономия изучает их и дальнейшие их видоизменения, счетоводство же изучает образование имуществ, в видах точной их классификации, оценки, сохранения и извлечения из них пользы» [Мальоне, 1890, с. 7]. Л. И. Гомберг уточнял: «Политическая экономия основывается на счетоводстве, которое составляет источник, откуда она черпает свои выводы» [Гомберг, 1897, с. 131]. Сам Ахматов писал: «Сия наука (бухгалтерия. -- В. С.) есть самая нужная, важная и полезная» [Ахматов, 1809, с. VIII] и «находится ныне на самой высокой степени совершенства» [Ахматов, 1809, с. IX]. Однако плохо, когда бухгалтерии обучают «практически», прямо на регистрах. Ахматов указывал, что знание «не перепискою, но наставлением приобретается» [Ахматов, 1809, с. X]. Под наставлением понимался ряд правил, которым следует обучать, а не примеров.
Тем самым Ахматов впервые стал писать о бухгалтерии как науке. Впоследствии в русской литературе в 1895 г. этот вывод будет обоснован В. Д. Беловым (1830?-1910). В этом Ахматов сознательно отступил от текста де Ла Порта, фразу которого «Брат Лук опубликовал свой Трактат» [La Porte, 1782, p. XIII], он заменил на: «Монах Лук -- первый основатель сея науки» [Ахматов, 1809, с. IX], первым в России провозгласив, что Лука Пачоли -- основатель (отец) науки бухгалтерии.
Предмет нашей науки, писал он, «.. .состоит в том, чтобы сочинять счета для разных дел, дабы через то всегда можно было знать оных состояние» [Ахматов, 1809, с. I]. Так, предметом учета объявлялось не само хозяйство, а его изображение на счетах. Данная мысль станет основной в русском учете ХХ в., прежде всего благодаря работам А. П. Рудановского (1863-1931) [Соколов, 1996, с. 240] и Я. В. Соколова (1938-2010) [Соколов, 2000, с. 13].
Заключение
Исследования, проведенные в архивах, позволили составить биографию Ивана Ахматова -- универсального просветителя, преподававшего иностранные языки, арифметику, бухгалтерию, автора первого исторического атласа России, который он не только составил, но и изготовил матрицы, овладев искусством печатания и гравирования. В результате проведенного сравнительного анализа книг де Ла Порта, Буше и Ахматова удалось установить, что в основе текста Ахматова лежит первое издание книги Буше 1800 г., которое Ахматов существенно дополнил и переработал. При этом наиболее важным вкладом Ахматова явилось описание применения двойной записи в государственном хозяйстве и составление Плана счетов для такой бухгалтерии в казенных заведениях. Ахматов добился выдающихся результатов в бухгалтерии, истории и культуре России. Его книга «Итальянская, или Опытная бухгалтерия.» оказала огромное влияние на развитие учета в России. В отличие от большинства трудов по бухгалтерии на русском языке, она была основана не на немецком, а на французском учете. Как и все труды Ахматова, книга осталась незавершенной: был написан только первый том. Та же участь коснулась второго дела Ахматова -- составления первого атласа истории России. Он также не окончен и доведен только до времен Ивана III. Несмотря на это, атлас Ахматова оказал настолько большое влияние на исследование истории, что не только дважды переиздавался в XIX в. после смерти автора, но и в 2007 г. было сделано его репринтное издание. Иван Ахматов стал первым в России преподавателем бухгалтерии в университете, первым, кто назвал бухгалтерию наукой, провозгласил Луку Пачоли создателем науки бухгалтерии и использовал в учете французскую терминологию.