- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
- материально-производственные запасы;
- расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;
- налоговые требования и обязательства;
- резервы предстоящих расходов и платежей;
- долгосрочные процентные обязательства;
- доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);
- выпущенный акционерный капитал и резервы.
Активы и пассивы не должны взаимозачитываться, только если этого не требует МСФО.
Дополнительные строки, подзаголовки, заголовки обязательны в бухгалтерском балансе для адекватного представления финансового положения.
2. Формирование баланса за рубежом
2.1 Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности
Национальные системы бухгалтерского учета разных стран существенно различаются. Это связано с общим уровнем образования в каждой стране, ее политическими и экономическими связями в мире, различием законодательных систем. Очень важную роль здесь играют и способ производства, и уровень инфляции, и темпы экономического развития, а также многие экономические факторы.
Основой для создания международной системы бухгалтерского учета (МСБУ) послужила система учета в США - она наиболее разработана и содержит методические основы учета в международных объединениях, что вызвано проникновением американского капитала практически во все национальные экономические системы.
Разработкой международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности занимается Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан в 1973 г., и на сегодняшний день уже более 120 стран мира принимают участие в его работе, применяя выработанные и опробованные КМСБУ принципы и стандарты бухгалтерского учета. Эти стандарты публикуются на английском языке и являются основным документом бухгалтерского учета для стран, входящих в КМСБУ. По-английски они обозначаются как IAS (International Accounting Standards).
Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:
Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
Сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.
В настоящее время действует 62 стандарта. Каждый стандарт включает определенные элементы:
1. объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
2. признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
3. оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
4. отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.
Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов.
Интерпретации Комитета по интерпретациям - это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО.
Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:
1. назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);
2. новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).
Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами:
Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как рассматривается приобретенный им капитал, каждое государство будет зоной большого риска, что для компаний- резидентов данного государства выявится в развитие цены полученных им финансовых ресурсов с международных рынков.
Во-вторых, отчетность, собранная по МСФО, будет как один из основных элементов корпоративного управления. При составлении МСФО на первом месте идут информационные потребности определенных пользователей, во-первых акционеры (собственники) и инвесторы. При отборе в границах стандартов конкретного методического алгоритма для показа организацией учетных данных в основном должно быть показано тому из них, который сможет создать выгодные для решения экономических задач данные.
В-третьих, представление МСФО может важно уменьшить время и ресурсы, нужные для улучшения национальных систем учета. Эти стандарты имеют прекрасный долгий опыт проведения бухгалтерского учета и отчетности в перспективах экономики рынка. Они показывают собой итог старания и отбора не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, деятелей разных научных школ. Стандарты принимают опыт деятельности с отчетностью бирж и организаций, имеющих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межправительственных органов, деятели которых с 1991 г. составляют Консультативную группу в пределах КМСФО. '
В-четвертых, использование МСФО хорошо развивает преимущества национальных систем учета. Известное высказывание «бухгалтерский учет - язык бизнеса» приносит международное значение, так как отчетность, составленная согласно с МСФО, будет ясным деятелем деловых кругов многих государств. Общество в целом приходит к пониманию значения бухгалтерской профессии для стабильного прогресса экономики, увеличения хозяйственных связей в мире.
Следовательно, появляется очевидное амплуа МСФО как источника увеличения действенности деятельности некоторых фирм и рыночной экономики в особенности, совершенствования экономического величины и прогресса международных рынков финансов.
Предоставление МСФО конфликтует с разными сложностями, которые имеют нелицеприятный характер. Итак, МСФО применяется в целом развивающимися государствами, где экономика очень заметно подчиняется иностранному капиталу. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота конкретной страны.
2.2 Принципы построения бухгалтерского баланса за рубежом
Бухгалтерский баланс, однако, будет одной из главных форм финансовой отчетности, но и включает в себе необходимые методологические предпосылки, имеющих методологию построения бухгалтерского учета.
В активе баланса есть средства организации, которые делают регулярный кругооборот, имеющий в себя нижеуказанные процессы:
* процесс снабжения;
* процесс производства;
* процесс продажи.
Энные этапы всегда следуют друг друга, и чем скорее они оборачиваются, тем эффективнее происходят.
Различные средства организации показывают разное возможность в кругообороте средств, они могут разделятся на оборотные и внеоборотные активы.
К оборотным активам прилагают сырье, материалы, полуфабрикаты, т.е. те активы, которые вскоре будут готовой продукцией, а готовый товар после того как его продадут преобразован в денежные средства.
Внеоборотные активы вбирают в себя собственность, которое используется долгий срок, изнашивается понемногу и отображается в оборот понемногу по степени износа. Их оборот принимает замедленный характер и осуществляется длительное время.
Баланс компании запада(Balans Sheet) показывает финансовое работу предприятия на конкретную дату. Бухгалтерские статьи систематизируются или группируются по экономически похожим признакам.
Международные стандарты не имеют одной формы баланса и отчета о прибылях и убытках, а лишь показывают наименьшее число данных, которое необходимо показать в отчетах, и фиксируют несколько принципов передачи данных .
Адресная часть баланса обязательно должна писать название фирмы, ее правовое звание и дату формирования. Причем дата составления в отличие от российской отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты.
Распорядок положения статей в балансе может заметно варьироваться. Например, в Соединенных штатах Америки и Великобритании актив баланса написан слева, а пассив - справа. Итак в активе расположено убыль ликвидности сверху к низу(от кассы до основных средств), а в пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности: от короткого к долгому. Собственный капитал замыкает правую часть баланса. В Англии было выделено противоположное положение, а в недавно минувшие годы статьи идут одна за другой. В ФРГ и Франции статьи пишутся в распорядке повышения ликвидности подобно практике России; в англоговорящих государствах (США, Великобритания) - в распорядке ее снижения (вначале в балансе будут статьи денежных средств, товаров, запасов). В России до окончания 20-х годов прошедшего столетия было типично прямо такое строение баланса.
В основном в зарубежной практике распределяют две формы баланса:
* форма счета, или горизонтальная форма (account form);
* форма отчета, или вертикальная форма (report form).
При горизонтальной форме баланса активы будут в левой группе баланса, а обязательства - в правой группе. Любой статье отвечает сальдо конкретного счета или даже некоторых счетов. Сальдо по счету со знаком минус, то его показывают в круглых скобках, и оно отнимается при расчете итоговой суммы. Горизонтальная форма строения баланса отличие для США. Балансовое уравнение в таком условие будет написано таким образом:
Актив = Обязательства + Собственный капитал
Вертикальный порядок баланса есть у основной части западных фирм . Эта форма опять же имеет две группы: актив и пассив. Вперед пишутся активы, и вслед за ними -обязательства и капитал.
Актив можно толковать как средства, а пассив - как источники этих средств. При вертикальном построении баланса тождество образуется в уравнение:
Активы - Обязательства = Собственный капитал
Любая фирма имеет право голоса на ту или другую формы баланса.
Бухгалтерский баланс в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» включает обязательно информацию:
(a) о ее активах;
(b) о ее обязательствах;
(c) о собственном капитале;
(d) о ее доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
(e) о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о суммах, распределенных собственникам, действующим в этом качестве; и
(f) о ее денежных потоках.
В МСФО (IAS) 1 состав полного комплекта финансовой отчетности, выглядит так:
баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
отчет о движении денежных средств; примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
Главная идея создания бухгалтерского баланса будет в обретении средств фирмы и их источников в срезе важных статей активов и заёмов, и опять же в сопоставлении условий за отчетный период с условиями за предыдущий период.
Статьи этой формы баланса разделяются на «краткосрочные» и «долгосрочные». Если этакое деление не будет, то фирма должна показать собственные активы и пассивы в режиме их ликвидности. Суммы к штрафу и возмещению должны быть поделены по периодам штрафа или возмещения в процессе 12 месяцев и в более длинный срок.