- баланс может формироваться применительно только к одному из видов деятельности предприятия;
- баланс может иметь или полную, или сокращенную (упрощенную) форму;
- баланс может формироваться в форме равенства между активами и суммой капитала и обязательств, а может иметь форму равенства между капиталом и разностью между активами и обязательствами;
- баланс может делаться как по одной организации, так и включать данные по нескольким предприятиям - сводные и консолидируемые бухгалтерские балансы;
- применительно к событию могут иметь место вступительный, ликвидационный, разделительный, объединительный балансы;
- баланс может быть предварительным, прогнозным, промежуточным, окончательным.
Вышеуказанный список далеко не полный возможных вариантов формирования бухгалтерского баланса для решения организаций своих внутренних задач. Хотя, основополагающие подходы к заполнению этой формы сохраняются независимо от способа отражения в ней исходных данных.
Привила и технику формирования бухгалтерского баланса 2019 г., пример, для ИФНС.
Рекомендованные формы отчетности для ИФНС, которые раньше были утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н., с 2019 года применяются формой баланса в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н.
Нововведения в ней такие:
- единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;
- ОКВЭД изменился на ОКВЭД2;
- введена строка для указания, подлежит отчетность обязательному аудиту или нет, в противном случае, нужно будет указывать сведения об аудиторе.
Полная форма баланса должна содержать весь перечень статей, рекомендуемых для выделения в соответствующих разделах баланса. К тому же предприятие может, как исключать из этого отчета статьи, у которых для заполнения нет данных, так и включать в него дополнительные статьи, если это увеличить правдивость составляемой отчетности. В полной форме должна быть графа для отражения примечаний к каждой статье, что решается предприятием использовать ее или нет. Она становится необходимой при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы баланса.
В упрощенной форме, применяющей некоторые юридические лица, удовлетворяющие конкретным требованиям, если сочтут возможным представление отчетности в сокращенном виде, разделение на разделы и графы для предприятий нет, а статьи объединены с целью укрупнения показателей.
Основные правила, подчиняющиеся регламенту порядка формирования бухгалтерского баланса 2019 г. для целей официальной отчетности, описаны в ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Они сводятся:
- источником информации для составления бухгалтерского баланса служат данные бухгалтерского учета;
- учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;
- учетные данные должны отвечать требованиям полноты и достоверности;
- предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по организации;
- данные, отражаемые в балансе, должны быть нейтральны и коррелировать с данными предшествующих периодов;
- выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу существенности;
- отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный год;
- активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12 месяцев соответственно);
- зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не предусмотрен ПБУ;
- имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом регулирующих статей);
- учетные данные годового отчета должны быть подтверждены инвентаризацией.
Общие правила заполнения бухгалтерского баланса.
Заполнение баланса осуществляется на основе информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату, остатки которых в балансе отражены согласно с задачами, поставленными перед определенным отчетом.
В отношении данных финансового результата - непокрытый убыток/ нераспределенная прибыль - текущий бухгалтерский баланс формируется с включением в отчетный период полного числа 12 месяцев, за которых он формируется. Обусловлено фактом общепринятого помесячного закрытия счетов учета финансовых результатов.
С 2019 г. данные в балансе показываются только в тыс. рублей.
Активы и обязательства разделены на краткосрочные и долгосрочные структурой баланса. В активе есть 2 раздела: внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (краткосрочные) активы. Пассив делится на 3 раздела, в двух представлены разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения - долгосрочные и краткосрочные. В третьем разделе - данные о собственном капитале, он занимает особое положение в структуре баланса.
Отражение информации по конкретным строкам, особенности которых заполнение бухгалтерского баланса:
- данные по стоимости ОС (с включением аренды) и НМА показываются за вычетом амортизации;
- информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;
- данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются, соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
- информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах, присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива (долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02;
- данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (с ТЗР), товаров, готовой продукции, НЗП, РБП, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение ТМЦ и величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;
- дебиторская и кредиторская задолженности, представляющие собой суммы, которые кто-либо должен предприятию и которые кому-либо должно предприятие (контрагенты, бюджет, фонды, сотрудники), показываются развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств; при этом дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
- отражение в балансе НДС по авансам может происходить по-разному, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;
- денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;
- сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете, разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;
- финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть отрицательной величиной;
- данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
- в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;
- в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается информация о суммах целевого финансирования;
- все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы», имеют строку для отражения прочих активов или обязательств, предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила показать обособленно.
При формировании упрощенной формы баланса ряд статей, выделенных в полной форме, объединяются в статьи с новыми названиями:
- по статье «Материальные внеоборотные активы» одной суммой показывается информация об основных средствах и незавершенных капвложениях, которая в полной форме баланса разделена на 4 статьи: «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы», «Основные средства», «Доходные вложения в матценности»;
- статья «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» объединяет данные по стоимости НМА, НИОКР, незавершенным вложениям в НМА, сведения по долгосрочным финвложениям и по отложенным налоговым активам;
- в статье «Финансовые и другие оборотные активы» совместно приводится информация о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности;
- по статье «Капитал и резервы» объединяются сведения об уставном, добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях, данные о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке);
- статья «Другие долгосрочные обязательства» совместно показывает данные по отложенным налоговым обязательствам и долгосрочным оценочным обязательствам;
- в статье «Другие краткосрочные обязательства» одной суммой показываются данные о доходах будущих периодов и о краткосрочных оценочных обязательствах.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
Требования: правдивость (верность), преемственность, реальность, ясность, единство.
1)Верным будет баланс, сформированный в зависимости от записей, сделанных на основе этих документов. Те в свою очередь отражают факты хозяйственной работы организации за конкретный период.
2) Преемственность баланса характеризуется тем, что любой последующий баланс вытекает из предыдущего баланса.
3)Верность и реальность баланса двойственны. Баланс может быть нереальным, но верным.
Есть теории оценок баланса:
1. Теория книжных оценок - оценка по которой средства числятся в учете (книгах).
2. Теория субъективных оценок - сумма средств организации прямо подчиняется индивидуальным условиям. Один и тот же предмет имеет различную сумму у различных организаций.
3. Теория объективных оценок имеет связь с уже проданными ценами, которые на момент продажи имущества имели определенную стоимость в момент формирования баланса.
Реальность баланса имеет взаимосвязь с ликвидностью средств организации.
Ликвидность дебиторской задолженности передает возможность принятия денежных средств от дебиторов. Из этого следует, что баланс может иметь ликвидные и не ликвидные средства.
4) Ясность баланса- доступность некоторым пользователям информации.
5) Единство баланса - имеет значение в построении его на однородных принципах.
1.5 Модели построения баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Информация, задействованная в балансе должна быть достоверной и давать полное представление о финансах организации.
Организация сама решает, как группировать активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные.
Баланс не имеет заданную определенную форму. Любая форма баланса имеющая суммы: погашение или возмещение, которых ожидается более чем через 1 год от даты формирования отчетности должна отображать эти суммы.
Необходимость в дополнительных статьях активов может быть решена только в соответствии с информацией, ликвидностью, характером и функциями активов в организации.
Появление дополнительных статей в информации об обязательствах нужно проводить пропорционально от их характеристики, размера и срока погашения. Выделяем в таком случае прямые обязательства и резервы, имеющих важную роль для раскрытия обязательств. Обязательства могут быть процентные и беспроцентные, долгосрочные и краткосрочные.
Резервы и капитал рассматриваются по числу акций, готовых к выпуску, уже выпущенных, тех оплаченных частично или до конца, имеющихся в обращении на начало и конец отчетного года.
Показывать характеристику и назначение всех резервов, имеющих отношение к капиталу собственников важно.
Бухгалтерский баланс, сделанный в соответствии с МСФО, включает в себя обязательно статьи:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- финансовые активы