Расчетно-кассовые документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь: контировку, то есть обозначение номеров счетов по дебиту и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись; подпись ответственного исполнителя, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - подпись контролера, электронные мемориальные документы удостоверяются электронной цифровой подписью соответствующих работников.
Банк отказывает клиенту в приеме расчетно-кассовых документов если данные документы, оформленные с нарушением требований законодательства РБ либо удостоверение прав распоряжения счетом, вызывает у банка сомнение.
1.3 Порядок осуществления предварительного, текущего и последующего внутрибанковского контроля
При организации работы в течение операционного дня банк осуществляет внутренний (текущий и последующий) контроль, предусмотренный локальными нормативными правовыми актами, разработанными в соответствии с требованиями законодательства.
Внутренний контроль осуществляется при приеме первичных учетных документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Внутренний контроль должен быть направлен на:
- обеспечение сохранности денежных средств и ценностей;
- соблюдение клиентами требований по оформлению первичных учетных документов;
- своевременное исполнение платежных инструкций клиентов на перечисление денежных средств;
- перечисление и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных инструкциях, принимаемых к исполнению.
Текущий контроль обеспечивается ответственными исполнителями и контролирующими работниками при проверке документов до их оплаты. По операциям банка, требующим дополнительного контроля, не допускается единоличное совершение одним ответственным исполнителем. Дополнительному контролю подвергаются документы по следующим операциям, выполняемым в белорусских рублях и иностранной валюте (в том числе кассовые):
- по операциям с текущими (расчетными), вкладными (депозитными) и другими счетами физических лиц, а также при осуществлении операций без открытия счета;
- по операциям взноса денежных средств на текущие (расчетные), вкладные (депозитные) и другие счета физических лиц на суммы более 400 базовых величин;
- по расходным кассовым операциям с текущих (расчетных), вкладных (депозитных) и других счетов физических лиц;
- по безналичным перечислениям денежных средств с текущих (расчетных), вкладных (депозитных) и других счетов физических лиц на суммы более 400 базовых величин;
- по осуществлению банковских переводов денежных средств за границу (кроме частных переводов);
- при выплате денежных средств, поступивших в адрес физических лиц из-за границы в виде банковских переводов или переводов через частные платежные системы на суммы более 400 базовых величин;
- по операциям с основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями;
- по операциям финансовой аренды (лизинга), факторинга, гарантиям (поручительствам);
- по суммам до выяснения (сч.6301, 6302);
- по операциям с бланками строгой отчетности;
- по выдаче расчетных чеков из чековых книжек;
- по расчетам с эмитентами и банками по операциям с дорожными чеками;
- по расходам, в том числе будущих периодов (за исключением расходов за счет округления);
- по операциям с дебиторами банка;
- исправления ошибочных записей в бухучете по счетам расходов банка (по счетам 9 класса).
Результат произведенной проверки удостоверяется контрольной подписью уполномоченного лица, в том числе по документам, помещенным в архив документов в электронном виде.
В случаях, когда операции осуществляются в операционном дне банка программным путем, контрольная подпись на документах не ставится. В данном случае контроль осуществляется на стадии разработки, тестирования и внедрения программного обеспечения.
Должны иметь контрольную подпись главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) первичные документы по операциям, выполняемым в белорусских рублях и иностранной валюте:
- с фондами банка;
- по использованию прибыли;
- списания долгов в убыток.
Исправление ошибочных записей в бухгалтерском учете согласовывается с руководителем структурного подразделения и главным бухгалтером (лицом им уполномоченным) посредством внутренней электронной почты.
Последующий контроль осуществляется после составления баланса. Его целью является систематическая проверка постановки учета и документооборота, выполнение ответственными исполнителями возложенных на них обязанностей, законности, правильности и своевременности выполнения ими операций, недопущения фактов превышения ответственными исполнителями своих полномочий, соблюдения в работе действующих нормативных правовых актов.
Структурные подразделения, осуществляющие бухгалтерский учет составляют ежеквартальные планы последующих проверок правильности учета и оформления совершенных операций, а также достоверности представленной банком отчетности, которые согласовывают с главным бухгалтером.
Результаты последующих проверок оформляются краткими справками и предоставляются на рассмотрение Председателю Правления банка или уполномоченным лицам, курирующим структурные подразделения банка, руководителям ЦБУ с целью принятия необходимых мер для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.
2. Открытие и ведение в банке текущих счетов, счетов по учету кредитной задолженности и других счетов клиентов
2.1 Учетная политика банка, ее содержание
Под учетной политикой кредитной организации, понимается принятая ею совокупность способов веления бухгалтерского учета --первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика определяет содержание и оценку записей на счетах и получение существенной, понятной и надежной информации для составления финансовой отчетности со всеми примечаниями и раскрытиями, которые требуются согласно Международным стандартам финансовой отчетности.
Учетная политика должна предусматривать содержание и структуру форм отчетности, а также перечень проектируемых показателей и других данных, подлежащих раскрытию в приложениях к финансовым отчетам.
Согласно Положению о бухгалтерском учете любая организация (будь то банк или промышленное предприятие) должна выбрать и претворить в жизнь свою учетную политику. Однако, как показывает практика аудиторских проверок, многие банки и предприятия до сих пор не выбрали и не обосновали учетную политику для работы своей бухгалтерии. Поэтому зачастую в этих организациях допускаются ошибки и путаница в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций из-за необоснованного применения отдельных общепринятых правил.
Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета: и организационную, и методическую, и техническую. Поэтому диапазон применения на практике учетной политики достаточно широк, тем более если речь идет о раскрытии данных бухгалтерского учета для внешних пользователей.
Характеризуя реформу отечественной системы бухгалтерского учета в целом, можно сказать, что определенными ее этапами являются введение Отчета о движении денежных средств, развитие института независимого аудита, начало размежевания между бухгалтерским и налоговым учетом и т.д. Все эти преобразования создают предпосылки для более эффективного управления кредитной организацией и повышают информативность отчета для внешних пользователей, заинтересованных в результатах ее деятельности.
Различия в национальных системах учета предопределяют такие факторы, как число юридических и физических лиц, вовлеченных в процесс инвестирования, а также непосредственное участие самих инвесторов в процессе управления бизнесом.
Кроме того, следует различать основных пользователей учетной информации в зависимости от форм организации деятельности той или иной кредитной организации и степени ее участия в международном бизнесе.
3. Формирование собственных средств (капитала)банка
3.1 Фонды банка: уставный, резервный, другие фонды банка, порядок их формирования и использования
Уставный фонд банка формируется из вкладов (денежных и имущественных) его акционеров и определяет минимальный размер имущества банка, гарантирующего интересы его кредиторов.
Размер имущественных вкладов (в неденежной форме), вносимых в уставный фонд банка, не может превышать двадцати процентов размера уставного фонда банка. При этом в качестве имущественного вклада может быть внесено имущество, необходимое для осуществления банковской деятельности и относящееся к основным средствам, за исключением объектов незавершенного строительства. В уставный фонд банка не может быть внесено имущество, право, на отчуждение которого ограничено собственником, законодательством Республики Беларусь или договором.
Для формирования уставного фонда банка могут быть использованы только собственные средства акционеров банка и (или) банка. Для формирования и увеличения размера уставного фонда банка не могут быть использованы привлеченные денежные средства и (или) доходы, полученные незаконным путем.
Денежные вклады в уставный фонд банка вносятся как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях.
В период проведения подписки учет средств, инвестируемых учредителями (участниками), ведется на временных счетах в Национальном банке и лишь после регистрации банка - на счетах по учету уставного фонда создаваемого банка.
Временные счета предназначены для аккумуляции поступающих от учредителей (участников) средств в счет оплаты уставного фонда.
Временные счета открываются банком в Национальном банке Республики Беларусь на пассивном балансовом счете 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» при представлении документов, необходимых для открытия счета.
По кредиту счета отражаются суммы денежных средств, поступающих в счет подписки на акции банка.
По дебету счета отражаются суммы, перечисляемые Национальным банком на корреспондентский счет банка после регистрации его уставного фонда (либо возврат средств на счета учредителей и участников, если подписка окажется несостоявшейся).
Бухгалтерский учет уставного фонда в банке ведется на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». Записи по счету 7301 производятся в случаях первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда.
По кредиту счета проводятся суммы поступлений при создании первоначального капитала или его увеличении.
По дебету счета проводятся суммы при уменьшении уставного фонда.
Резервный фонд представляет собой фонд, используемый для компенсации финансовых потерь, возникающих в результате деятельности банка. Источником формирования резервного фонда является прибыль банка. Резервный фонд включается в собственный капитал банка.
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которая рассчитывается как прибыль для налогообложения минус уплаченные налоги и другие обязательные платежи в бюджет из прибыли.
В течение года при наличии превышения доходов над расходами по решению Общего собрания могут производиться авансовые отчисления в резервный фонд банка. Отчисления в резервный фонд производятся согласно нормативу от прибыли, утвержденному Собранием акционеров банка.
Средства резервного фонда учитываются банком на балансовом счете 7321 «Резервный Фонд» в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь.
Средства резервного фонда используются исключительно на следующие цели:
- покрытие убытков прошлых лет и по итогам отчетного года,
- увеличение уставного фонда банка.
Отчисления в фонд развития производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Отчисления в фонд развития от прибыли отчетного года производятся после утверждения Общим Собранием годового бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках.
В течение года при наличии превышения доходов над расходами могут производиться авансовые отчисления в фонд развития банка. Отчисления производятся согласно нормативу от прибыли.