Учебное пособие: Документация и документооборот в банке

Нормативы ограничения кредитных рисков: * норматив максимального размера кредитного риска на одного должника (группу взаимосвязанных должников) представляет собой процентное соотношение совокупной суммы требований банка, небанковской кредитно-финансовой организации к должнику и нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации. Максимальный размер кредитного риска на одного должника не может превышать 25 процентов от нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации; * норматив суммарной величины крупных кредитных рисков. Если размер кредитного риска на одного должника превышает 10 процентов от нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации, то такой риск рассматривается как крупный. Норматив суммарной величины крупных кредитных рисков представляет собой соотношение совокупной суммы крупных кредитных рисков и нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации. Суммарная величина крупных кредитных рисков не может превышать шестикратного размера нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации. Устанавливаются также нормативы максимального размера кредитного риска на одного инсайдера и взаимосвязанных с ним лиц. К инсайдерам относятся: физические лица (собственники имущества банка, его участники, имеющие более 5 процентов акций; члены органов управления банка; члены кредитного совета (комитета); руководители обособленных и структурных подразделений банка; лицо, являющееся единоличным исполнительным органом, его заместители; члены уполномоченных органов); руководитель юридического лица -- собственника имущества банка, участника банка, имеющих более 5 процентов акций; руководители (заместители руководителей) дочерних и зависимых юридических лиц банка; юридические лица - собственники имущества банка, участники банка, имеющие более 5 процентов акций; физические лица, находящиеся в близком родстве или свойстве с инсайдерами, и другие лица, имеющие возможность повлиять на принятие решений о проведении банковских операций. Суммарная величина кредитных рисков на инсайдеров -- юридических лиц, физических лиц и взаимосвязанных с ними лиц не может превышать 50 процентов от нормативного капитала банка.

Суммарная величина кредитных рисков на инсайдеров -- физических лиц и взаимосвязанных с ними физических лиц не может превышать 5 процентов от нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации.

14. Внутрибанковские (хозяйственные) операции

14.1 Инвентаризация основных средств и МБП

С целью подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено проведение банками и, их объединениями и хозрасчетными организациями независимо от форм собственности инвентаризации имущества, средств и финансовых обязательств.

Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель банка, который должен создать надлежащие условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и время проведения инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризацию зданий и вторых недвижимых объектов основных фондов можно проводит один раз в три года;

- в случае установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);

В случае если проведение инвентаризации обязательно, инвентаризации подлежат также имущество и материальные ценности, которые не принадлежат банку и учет которых ведется на забалансовых счетах

Основными задачами инвентаризации являются:

- установления фактического наличия основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, средств, ценных бумаг и других денежных документов, а также объемов, незавершенного производства

- установление избытка или недостатка ценностей и средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявления товарно-материальных ценностей, которые частично потеряли свое начальное качество, обветшалых моделей, а также материальных ценностей и невещественных активов, которые не используются;

- проверка соблюдения условий и порядка сохранения материальных и денежных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных средств;

- проверка реальности стоимости зачтенных на баланс основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей.

В случае проведения внезапных инвентаризаций все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в других случаях - заблаговременно

Для проведения инвентаризационной работы в банках по приказу их руководства создают постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителей структурных подразделений и главного бухгалтера, которые возглавляет руководитель банка или его заместители.

В тех банках, где из-за большого объема работ проведение инвентаризации не может быть обеспечено одной комиссией, для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения и производства распорядительным документом руководителя банка создают рабочие инвентаризационные комиссии в составе опытных работников, которые хорошо знакомы с объектом инвентаризации, ценами и первичным учетом

14.2 Учет основных средств, МБП. Начисление амортизации

Основные средства и расчеты по капитальным вложениям коммерческих банков подлежат отражению на балансовых счетах первого и второго порядка, входящих в состав раздела 6 Плана счетов "Средства и имущество", подраздела "Имущество банков": 604 Основные средства банков (активный) 60401 Категория 1 - здания и сооружения 60402 Категория 2 - легковой автотранспорт и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных 60403 Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории 60404 Земля 60405 Долгосрочно арендуемые основные средства 605 Основные средства, переданные в пользование организациям банков (активный) 606 Износ (амортизация) основных средств (пассивный) Капитальные вложения (активный) 60701 Собственные капитальные вложения 60702 Капитальные вложения, осуществленные сверх имеющихся источников 608 Лизинговые операции (активный) 609 Нематериальные активы (активный) 60901 Нематериальные активы 60903 Износ нематериальных активов (пассивный) 610 Хозяйственные материалы (активный) 61001 Канцелярские принадлежности 61002 Запасные части, включая шины для автотранспорта, а также средства вычислительной техники 61003 Оборудование, требующее монтажа 61006 Другие материалы 611 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (активный) 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов 612 Реализация (выбытие) имущества банков 61201 Реализация (выбытие) имущества банков П 61202 Реализация (выбытие) имущества банков А К основным средствам банка относится его материально-техническая база: здания (помещения), вычислительная и организационная техника, мебель, сейфовое оборудование и другой хозяйственный инвентарь, который согласно установленной в бухгалтерском учете классификации средств может относиться к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Кроме того, банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые в учете называются нематериальными активами. Основные средства - это материально-вещественные ценности со сроком службы более одного года. Основными задачами учета основных средств являются: * правильное и своевременное документирование и отражение операций по продвижению основных средств, переоценке их стоимости; * контроль за сохранностью основных средств; * правильное и своевременное начисление амортизации (износа) для включения в состав расходов банка. Для учета основных средств предназначен активный счет первого порядка 604 "Основные средства банков", включающий счета второго порядка (60401 - 60405), на которых отражаются основные средства банков по их видам. Лицевые (аналитические) счета ведутся по каждому основному средству или их группам. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, или по восстановительной стоимости после переоценки. Сальдо по дебету этих счетов показывает наличие основных средств. По дебету отражается поступление, по кредиту - выбытие основных средств. Износ основных средств учитывается на пассивном счете 606 "Износ (амортизация) основных средств". По кредиту производится начисление износа, по дебету - списание его по выбывшим основным средствам. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости начисленного износа. Аналитический учет основных средств и документальное отражение их движения ведется в порядке, определенном для всех отраслей народного хозяйства "Положением по учету основных средств". Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет основных средств осуществляется в инвентарной книге или инвентарных карточках, которые систематизируются в картотеке по группам основных средств и нормам амортизационных отчислений. Учет износа (амортизации) основных средств В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их стоимость включается в затраты (амортизируется), определяется для всех предприятий, учреждений и организаций в установленном порядке по амортизационным нормам. Начисление амортизации производится ежемесячно следующей записью: Дебет 70209 Другие расходы Кредит 606 Износ (амортизация) основных средств Учет операций по выбытию основных средств Основные средства могут выбывать вследствие продажи, безвозмездной передачи юридическому или физическому лицу ненужного оборудования или инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, а также в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи в бухгалтерском учете по выбытию основных средств производятся на основании акта ликвидации-выбытия (форма ОС-4). Выбытие полностью амортизированных основных средств отражается в учете следующей проводкой: Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств Кредит 604 Основные средства банков по их видам. При выбытии (реализации) основных средств, не полностью амортизированных, необходимо, чтобы в учете были отражены финансовые результаты (прибыль, убыток) от этой операции. Списание основных средств, выбывших в результате гибели по различным причинам (кража, авария, стихийное бедствие), должно производиться с учетом требований налогового законодательства. В учете недоамортизированная часть стоимости средств может быть отнесена на прибыль, остающуюся в распоряжении банка (счет 70501 "Использование прибыли отчетного года" или счет 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"). На основании акта выбытия основных средств на сумму начисленной амортизации делается следующая проводка: Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств Кредит 604 Основные средства банков. Сумма недоначисленной амортизации при выбытии основного средства по причинам, позволяющим учесть эту часть стоимости до налогообложения банка, списывается проводкой: Дебет 70501 Использование прибыли отчетного года Кредит 604 Основные средства банков по их видам. В случаях, определенных законодательными актами, при которых недоамортизированная часть основных средств относится на прибыль, остающуюся в распоряжении банка, делается проводка: Дебет 70501 Использование прибыли отчетного года Кредит 604 Основные средства банков по их видам. Учет малоценных предметов Материальные ценности, срок службы которых менее одного года, а стоимость ниже предельно установленной суммы, учитываются по счету 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (МБП). В аналитическом учете МБП отражаются по группам: 1) МБП в эксплуатации; 2) МБП на складе. Оплаченные поставщикам по счету или договору суммы за МБП учитываются на счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по дебету по отдельным лицевым счетам расчетов с поставщиками. При этом составляется следующая проводка: Дебет 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями Кредит 20202 Касса кредитных организаций, 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России, 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-- корреспондентах. Поступившие МБП приходуются на счет 61101 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", что отражается проводкой: Дебет 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Кредит 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями. При передаче в эксплуатацию МБП необходимо учитывать стоимость каждой их единицы. МБП стоимостью не более установленного предела могут списываться в момент передачи в эксплуатацию на затраты и учитываться в аналитическом учете только в количественном выражении. При передаче в эксплуатацию отдельных видов МБП в зависимости от установленной стоимости производится начисление износа в размере балансовой стоимости предметов, и они продолжают учитываться в стоимостном выражении на балансовом счете 61101 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В учете начисление износа МБП отражается: Дебет 70209 Другие расходы Кредит 61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов При списании МБП на затраты необходимо выделить налог на добавленную стоимость (НДС), оплаченный поставщиками при приобретении ценностей, на отдельные лицевые счета к счетам, учитывающим затраты банка, что отражается следующей проводкой: Дебет 70209 Другие расходы Кредит 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Учет материалов Необходимые для деятельности учреждений банка материалы (топливо, запасные части к автомашинам, шины, инкассаторские сумки, пломбы, упаковочные материалы для денег и т.п.) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого порядка 610 "Хозяйственные материалы" с разбивкой по соответствующим счетам второго порядка 61001-61007. Для учета материалов в случае текущего и капитального ремонта зданий и помещений используется счет 61006 "Другие материалы". Аналитический учет ведется, исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. Могут использоваться следующие аналитические позиции: на складе, в пути, у подотчетных лиц. В коде счета можно предусмотреть вид материалов.

15. Анализ баланса коммерческого банка

15.1 Анализ состава и структуры баланса банка

Публикуемый баланс Банка состоит из трех разделов: активы, обязательства и собственный капитал. В состав активов входят такие пункты, как денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни, средства в банках, кредиты клиентам, ценные бумаги и др. В состав обязательств входят такие пассивы банка, как средства банков и клиентов, ценные бумаги, выпущенные банком и др. Собственный капитал банка, состоит из уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного и других фондов. Более подробно все разделы баланса будут рассмотрены далее. Баланс Банка и данные за предыдущие два года представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и структура баланса Банка за предыдущие два года (млн бел. руб.)

Анализируя данные таблицы 2.1, можно сделать вывод, что основную долю в активах ОАО «Приорбанк» занимали кредитные ресурсы клиентов - 66,42% и 57,34% соответственно в 2014 и 2015 гг.

Структура активов банка в 2015 году представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура активов банка в 2015 г.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных банка.

Основными источниками покрытия активов, т.е. основной статьей пассивов банка являются средства клиентов - 69,91% и 70,71% соответственно в 2014 и 2015 гг. Структура пассивов банка в 2015 г. представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Структура пассивов банка в 2015 г.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных банка.

ОАО «Приорбанк» является финансово зависимой организацией, так как обязательства значительно превосходили собственный капитал в 2015 г. в соотношении 90, 51:9,49.

15.2 Составление краткого (расчетного) баланса для публикации

В отчете о прибылях и убытках отражаются данные о различных видах доходов и расходов банка, а также результат от деятельности Банка. Данные о доходах и расходах Банка за последние два года представлены в таблице 15.