Также неубедительно звучит мысль о том, что «индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершать какие-либо действия, предоставлять товары или услуги конкретному налогоплательщику» Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. М.: Издательство Юрайт, 2016. 353 с. - С. 11.. Напротив, налогоплательщики доверяют часть своего трудового дохода в виде налогов государству как структуре, которая может распорядиться ими эффективно и в пользу широких слоёв населения. Общественный договор между законодательной и исполнительной властью и гражданами закреплен в Конституции РФ, в других нормативных документах и демократических процедурах.
Налоги действительно возвращаются индивидуально в неэквивалентной форме, что обусловлено дифференциацией в доходах и уровне жизни населения. И эти различия должны быть учтены и воплощены в системе налогообложения и государственной поддержке малообеспеченных слоёв населения. Можно сказать, что экономическое призвание налогов заключается в перераспределении общественных средств с целью обеспечения равного доступа в конечном потреблении благ населению с разными доходами и тем самым в выравнивании социального неравенства. В связи с этим пониманием сущности налогов авторская трактовка звучит следующим образом: «Налог - это категория, характеризующая экономические отношения, возникающие в процессе перераспределения доходов между различными социальными группами населения». Более развёрнуто обоснование авторской дефиниции рассмотрено в монографиях, например, Осипова Е. С. Теоретические аспекты трансформации системы налогообложения: от налога до налогового потенциала. Хабаровск: Изд-во ДВИ-филиал РАНХиГС, 2013. 89 с.
Рассматривая содержательность налоговых отношений следует основываться на факторах производства, формирующих доходы, которые затем облагаются различными налогами. Кроме давно обоснованных трёх факторов производства (земля, труд и капитал) на определённом этапе появился четвёртый - предпринимательские способности, использование которых в процессе производства приносит доход в виде прибыли. [Макконнелл, Брю, 1995, С. 182].
По-нашему мнению, они также уникальны, как и профессиональные характеристики других профессий. Предприниматели зачастую сами непосредственно управляют производством и получают за это вознаграждение (заработную плату, дивиденды). Но выделять предпринимателей в особый фактор производства для объяснения происхождения прибыли иллюзорно. Все три фактора, задействованные в процессе производства, формируют различные виды доходов (ренту, заработную плату, капитал и прибыль), которые являются источниками всех налогов.
О достоверности разделения налоговой нагрузки между юридическими и физическими лицами
В ходе реализации права на труд граждане формируют общенациональный доход в стоимостной форме - валовой внутренний продукт (ВВП) и в натурально вещественной форме - промышленные товары, продукты питания и другие. Натуральное содержание ВВП формируется в материальном секторе экономики в общественно организованной и индивидуальной формах деятельности (подсобное хозяйство, заготовка ягод, грибов, и прочее). Деятельность граждан в сфере услуг объективно необходима для обеспечения полноценного функционирования общества, и они являются соучастниками процесса формирования стоимостной формы ВВП. Их вклад в ВВП, как его составную часть, является также доходом членов общества. Эта часть общественного дохода через налоги трансформируется в бюджеты. В контексте изложенного логического анализа налоги являются доходом государства, его отдельных структур и граждан - работников некоммерческого сектора экономики.
Реальные экономические процессы развиваются зачастую противоречиво и возникает множество нюансов и их интерпретации. Доходы всегда трансформируются в расходы. Например, основной доход граждан - зарплата становится расходом, когда совершаются покупки. Но она тут же превращается в доходы различных фирм и их работников. Заметим, что на принципе трансформации доходов в расходы и наоборот базируется балансовый метод учёта результатов хозяйственной деятельности.
Представленные замечания теоретического характера позволят, надеемся, внести некоторую ясность в сложную и деликатную систему налоговых отношений. Например, какое должно быть соотношение вклада юридических и физических лиц в формирование бюджетов всех уровней? Налог на добавленную стоимость (НДС) - это налог на юридическое или физическое лицо? Можно оценивать по-разному.
Одни виды налогов уплачиваются непосредственно из личного дохода (налог на доходы физических лиц, налог на доходы в виде дивидендов). Другие увеличивают стоимость факторов производства, из которой затем осуществляются платежи в бюджет (НДС, таможенные пошлины, акцизы). Третьи виды платежей по технологии формирования очень похожи на налоги, но по своей экономической сути таковыми не являются. Речь идет о фондах социального страхования (ФСС). Они формируются из недополученных гражданами в личное распоряжение части своего дохода, созданного индивидуально или в общественно-организованной форме. Взносы в пенсионный фонд перечисляются персонифицировано, взносы в фонды медицинского и социального страхования в общественно организованной форме и обезличено. Граждане страхуют себя за счёт части своего дохода от различных неблагоприятных событий лично или обезличено. Похожесть ФСС на налоги не должно вводить в заблуждение читателей.
У хозяйствующих субъектов и государства имеется немало разнонаправленных экономических интересов. Для юридического лица безусловно налоговые платежи являются издержками, уменьшающими их экономические возможности по улучшению благосостояния своих работников. Компромисс интересов заключается в оптимизации уровня экономических отношений между государством и бизнесом, между хозяйствующими субъектами, между юридическими и физическими лицами, между социальными и профессиональными группами граждан, имеющими различные уровни доходов, между различными видами бизнеса, отраслями и субъектами РФ. Универсальных формул гармонизации этих процессов не существует, и они решаются преимущественно опытным путём.
Сложность и противоречивость экономических интересов обусловливают разнообразие видов налогов. В качестве обобщающего налога мог быть НДС, поскольку общим источников всех налогов является добавленная стоимость (близкая по своему содержанию ВВП). Но в этом случае из-под дифференцированного налогообложения выпадают многие социальные и профессиональные группы работников, имеющих различные уровни доходов.
Не утихают страсти по поводу высокой налоговой нагрузки на бизнес и необходимости её облегчения. Представители бизнеса и власти озвучивают подобное мнение в различных телевизионных дискуссиях и интервью. Олег Филиппов, гендиректор строительной компании «Центррегионстрой»: «Общая налоговая нагрузка.. по данным опрошенных предприятий и непосредственно моей группы компаний, не соответствует декларируемым 34-35% общей налоговой нагрузки по данным управленческого учета малых и средних предприятий, так называемая стартовая экономика и России и мира, составляет от 45% до 47% ..., хотя налоговая инспекция и декларирует снижение фискальных взносов в противовес, допустим, повышению НДС, на самом деле практика говорит о том, что в общем фактическая налоговая нагрузка растет». Юрий Савелов, президент группы компаний «Сириус»: «...В конкретно нашем бизнесе налоговая нагрузка очень сильная». Алексей Петропольский, владелец сети кофеен Take&Wake также говорит о росте налоговой нагрузки за счет повышения налогов и налоговых обязательств по проверке контрагентов. Работать по-старому не получается». Что говорят предприниматели о росте налоговой нагрузки? URL: https://www.bjm.ru/news/417913 Министр финансов РФ Антон Силуанов в интервью РБК 20 февраля 2020 г. говорил о высокой нагрузке на труд: «Страховые взносы, которые платят работодатели за каждого сотрудника, в России чрезмерно высоки, но вопрос их снижения следует тщательно проработать, чтобы компенсировать ущерб внебюджетным фондам и не нарушить баланс федерального бюджета». Силуанов назвал запредельной» налоговую нагрузку на труд Когда будет возможно снижение страховых взносов и за чей счет.URL: https://www.rbc.ru/economics/20/02/2020 /5e4e87289a79474ea74e7a58
Видимо, это будет вечной проблемой. Но в случае снижения налоговой нагрузки, в том числе и за счёт предоставления налоговых льгот, под угрозой - финансирование государственных и муниципальных полномочий. Возможности компенсации отмеченных потерь за счёт повышения эффективности бизнеса нередко иллюзорны. Окончательную оценку может дать только последующая практика. Поэтому к решению проблемы снижения налоговой нагрузки надо подходить взвешенно. Также следует учитывать, что использование объективного интегрального показателя для оценки налоговой нагрузки является ключевым аспектом. Если на уровне страны используется показатель ВВП, то на уровне хозяйствующего субъекта - разнообразные показатели, не соответствующие ему по содержанию, например, прибыль, выручка, валюта баланса и другие показатели. В связи с этим и значение налоговой нагрузки может иметь серьёзную вариативность. Автор обращал ранее внимание на эту проблему. Осипова Е С., Осипов С. Л. Проблемы оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов // Экономика и предпринимательство. 2014. Часть 3. №12. С. 433-440 Кроме этого, количественный состав налогов влияет на величину показателя. В 2020 г. нагрузка по всем доходам консолидированного бюджета РФ составила 35,7%, без неналоговых поступлений (с учётом таможенных пошлин) - 27%. Если исключить взносы на обязательное социальное страхование, то - 19,4%. Рассчитано по: Российский статистический ежегодник. 2021: Стат.сб. / Росстат. М., 2021. С. 49, 513..
Или рассмотрим следующий аспект налоговых отношений: кто вносит решающий вклад в формирование бюджетов - юридические или физические лица? Для этого надо уточнить, кто является юридическим лицом. Самое общее и абстрактное определение юридического лица - это группа профессионально подготовленных людей, объединившихся для эффективного решения экономических, социальных, моральных проблем, своих и общественных. Возможны разные уточнения данного определения. Все доходы создаются физическими лицами, работающими индивидуально или в составе трудового коллектива. Все налоги они уплачивают лично или через посредника, в качестве которого выступают юридические лица. Прибыль также создаётся наёмной рабочей силой при соучастии в этих процессах бизнесменов, и её часть в виде дивидендов принадлежит работникам трудового коллектива. Точка зрения, что прибыль является собственностью предпринимателя, была характерна для «первобытного капитализма» Авторский термин, отражающий взгляд на существо общественно-экономических отношений в период формирования рыночной экономики в России.. В настоящее время капиталистические производственные отношения и распределение доходов значительно социализировались, а происхождение необоснованных доходов отдельных членов общества является предметом криминальных расследований.
Обратим внимание на то, что все товары и услуги (ВВП) потребляются людьми, а значит, в конечном счете, всю налоговую нагрузку по всем налогам несут физические лица непосредственно (НДФЛ, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) или через розничные цены (косвенные и другие налоги). В процессе производства, обмена и распределения полноправно участвуют юридические лица, но всё же, в конечном счете, как посредники в решении экономических и социальных прав граждан.
Дискуссионные аспекты НДС и НДФЛ
В контексте высокой налоговой нагрузки критике подвергается НДС, занимающий 34,7% в налоговых доходах (взносы на социальное страхование не учитывались в налоговых доходах) и 18,8% в доходах консолидированного бюджета РФ Рассчитано по: Российский статистический ежегодник. 2021: Стат.сб. / Росстат. М., 2021 С. 513.. По существу - это налог на почти валовой внутренний продукт, созданный факторами производства. Его трансформации (снижение или увеличение ставки, введение льгот, изменение порядка уплаты) и их последствия рассматривают исключительно с позиции налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако процедура начисления и уплаты налога никак не затрагивает экономические интересы предприятия (сформированного ими дохода): когда население приобретает товары, услуги и работы, оно оплачивает НДС. Данный налог не является доходом бизнеса, и последний вносит его сумму в бюджет как посредник. Следовательно, говорить о тяжести НДС следует с точки зрения благосостояния населения. Этим налогом реальная стоимость увеличивается на 20% (10%) без соответствующего материально-вещественного содержания, что формирует инфляционные процессы (рис. 1).
Рис. 1. Состав добавленной стоимости и валового внутреннего продукта
ЛПХ - доходы от личного подсобного хозяйства, сбора дикоросов и т. п.; ФСС - фонды социального страхования;
ДС0 - добавленная стоимость, созданная факторами производства;
ДС - добавленная стоимость, увеличенная на НДС;
ВВП0 - валовой внутренний продукт, созданный факторами производства; ВВП: - валовой внутренний продукт, увеличенный на НДС
Бизнес считает НДС исключительно своей налоговой нагрузкой и борется за снижение ставки; отказывается сотрудничать с неплательщиками налога; разрабатывает схемы для ухода от налога, а налоговые органы сосредоточили администрирование на выявлении несоответствий в отчетности налогоплательщиков. Эти проблемы произрастают из действующего зачётного способа формирования и непонимания сути налога. Переход на прямое обложение добавленной стоимости существенно снизил бы напряженность отношений, упростил и удешевил налоговое администрирование.