Отражение операций по перемещению продуктов питания со склада в производство осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица, при этом происходит переход материальной ответственности от одного лица к другому.
Оценка продуктов питания производится по стоимости единицы или средней фактической стоимости на дату их списания (отпуска) (п. 58 Инструкции N 148н). Выбранный метод списания закрепляется в учетной политике учреждения. Учет списания продуктов питания ведется в Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038). Записи в ней производятся ежедневно на основании меню-требований на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) и других документов, прилагаемых к накопительной ведомости.
По окончании месяца в накопительной ведомости подсчитываются итоги и определяется стоимость израсходованных продуктов. Накопительная ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу по наименованиям и при необходимости по кодам продуктов питания. На основании сводных данных накопительных ведомостей (по приходу и расходу) формируется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).
Итоговые данные накопительной ведомости по окончании месяца записываются в Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071). Следует обратить внимание, что порядок списания продуктов питания различен и зависит от того, для каких целей предназначены изготовленные из них блюда, - для реализации или нет.
Списание продуктов питания для изготовления продукции, не предназначенной для реализации. В учреждениях образования, в которых изготовленная продукция не предназначена для реализации, приобретение продуктов питания осуществляется с учетом установленных норм питания на одного учащегося. Эти нормы учитываются при составлении меню. Состав продуктов, необходимых для приготовления блюд, их количество определяются при составлении калькуляции (Калькуляционная карточка формы N ОП-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) на основании Сборников.
В учреждениях, реализующих изготовленную продукцию потребителям за плату, учет отличается от рассмотренного выше. Поскольку готовая продукция реализуется за плату, в учете таких учреждений отражаются операции по получению дохода от реализации (выручка). При установлении цен на свою продукцию столовые учебных заведений пользуются Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, данными в Письме Минэкономики России от 20.12.1995 N 7-1026. Согласно положениям п. 4.7 указанных Рекомендаций формирование цен на реализуемую продукцию осуществляется исходя из свободных отпускных цен или цен закупки на эту продукцию и единой наценки. Причем размеры наценок на реализуемую столовыми продукцию нужно определять с учетом возмещения издержек производства, обращения и реализации, НДС (кроме предприятий, освобожденных от уплаты НДС) и их рентабельности. В этом же документе предусмотрено, что органы исполнительной власти субъектов РФ могут вводить государственное регулирование наценок на продукцию, реализуемую столовыми при общеобразовательных школах, средних специальных и высших учебных заведениях, осуществляя при этом дотацию из соответствующего бюджета.
Чтобы определить набор необходимых продуктов для изготовления продукции, составляется меню, калькуляция, и далее формируется стоимость (цена) блюда с учетом наценки. Для формирования себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете используется счет 106 04 000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», по дебету которого собираются все затраты учреждения на изготовление продукции. В столовых учреждений, предоставляющих питание на возмездной основе, затраты по изготовлению готовой продукции списываются и подлежат учету в составе готовой продукции. На основании Требования-накладной (ф. 0315006) готовая продукция принимается к учету.
Инвентаризация товаров и тары проводится для сопоставления фактического наличия и состояния товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. В соответствии с учетной политикой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться 1 раз в год по состоянию на 1 октября. Отдельным приказом должна быть утверждена постоянно действующая комиссия для проведения инвентаризации.
Установленное комиссией фактическое количество товара отражается в Инвентаризационной описи (ф. 0504087). Отдельными описями оформляются выявленные при инвентаризации залежалые, пришедшие в негодность продукты и товары. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), где указывают наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостачу или излишки. По итогам инвентаризации инвентаризационной комиссией составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
Излишки товаров приходуются с отнесением на доходы предприятия следующими бухгалтерскими записями.
. Отражены суммы выявленной недостачи по рыночной стоимости:
Д-т сч. 2 209 04 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
К-т сч. 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов».
. Списана стоимость материальных запасов: Д-т сч. 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
К-т сч. 2 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».
. Списаны суммы недостачи при отсутствии виновных лиц:
Д-т сч. 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
К-т сч. 2 209 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов».
Согласно Инструкции N 25н на счете 0 209 00 000 «Расчет по недостачам» учитываются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений, подлежащих удержанию или списанию в установленном порядке.
Аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени, отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах среднемесячной заработной платы. Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, но не ниже стоимости по данным бухгалтерского учета.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей средний месячный заработок, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение должно быть сделано не позднее месяца со дня окончания установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Принятие к учету излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счета 2 105 02 340 «Увеличение стоимости продуктов питания» и кредиту счета 2 401 01 180 «Прочие доходы».
В некоторых случаях, в виде исключения, с разрешения руководителя организации разрешается взаимный зачет недостач одних товаров излишками других.
Основные положения по учету продуктов питания должны быть отражены в учетной политике бюджетного учреждения на очередной финансовый год. Кроме того, в учреждении должен быть надлежащим образом организован налоговый учет деятельности комбинатов общественного питания.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ В МОУ СОШ № 11
.1 Краткая технико-экономическая характеристика МОУ СОШ № 11
Полное название: Муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа №11. Сокращенное: МОУ СОШ №11.
Муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа №11 руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства образования Российской Федерации, Управления образования администрации муниципального образования г. Волжского и другими законодательными актами.Учредителем является администрация муниципального образования г. Волжского.
МОУ СОШ №11 имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, и с наименованием вышестоящего органа управления образование, бланки и штампы на русском языке. МОУ СОШ №11 отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией. Бухгалтерия является структурным подразделением МОУ СОШ №11. Бухгалтерский учет осуществляется по мемориально-ордерной форме учета.Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии ответственные за организацию налогового учета, руководствуется в своей деятельности положениями, налоговой или финансовой службе, должностными инструкциями, приведенными в приложениях. Пункт 2 ст.6 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.313 НК РФ, п.8,10 инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (приказ Минфина России от 30.12.99 № 107-н).
бухгалтерский учет общественное питание
2.2 Организация бухгалтерского учета общественного питания в МОУ СОШ № 11
Приказом об учетной политике утверждены график документооборота, рабочий план счетов учреждения. График документооборота представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
График предоставления документов в бухгалтерию
Наименование документа Номер формы Создание документаОбработкаОтветственный за оформлениеСрок сдачи в бухгалтериюИсполнительСрок исполнения1 По расчетам с рабочими и служащими1.1 Приказы о зачислении, увольнении и перемещении И. о. директора в день издания Бухгалтер В сроки начисления зарплаты1.2 Табель учета использования рабочего времени050421 Лица, назначенные приказом по учреждению27 числа Бухгалтер 3 дня 1.3 Приказ о предоставлении отпусказаписка-расчет ф.050425И. о. директора За 5 дней до отпуска (увольнения)Бухгалтер За 3 дня до ухода в отпуск (увольн.)1.4 Пособие по временной нетрудоспособности Лица, назначенные приказом по учреждениюВ течение месяца Бухгалтер 5 дней 1.5 Платежные ведомости на выдачу аванса49, 389 Бухгалтер За 1-2 дня до выплаты авансаБухгалтер 3 дня 1.6 Расчетно-платежная ведомость49 Бухгалтер За 1-2 дня до выплаты зарплатыБухгалтер 3 дня 2 Расчеты с подотчетными лицами, кассовые и банковские операции2.1 Заявления на получение денег на хозяйственные и другие нужды Лица, назначенные приказом руководителяДо 5 числа каждого месяца Бухгалтер 10 числа 2.2 Авансовые отчеты286Подотчетные лицаВ течение 3 дней после возвращения из командировки и после получения аванса на хоз.нуждыБухгалтерПо мере поступления3 Расчеты по товарно-материальным ценностям3.1 Акт (накладная) приемки-передачи основных средствОС-1бюдж.Материально ответственное лицоПо мере поступления Бухгалтер По мере поступления3.2 Накладная на внутреннее перемещение основных средствОС-2 Материально ответственное лицо По мере поступления Бухгалтер По мере поступления 3.3 Акт о списании основных средствОС-4бюдж.,ОС- 4а бюдж.Материально ответственное лицоВ 3-дневный срок после утвержденияБухгалтер По мере поступления3.4 Ведомость выдачи материалов на нужды учреждения410 Материально ответственное лицо 28-30 числа ежемесячно Бухгалтер 2 дня 3.5 Накладная (требование)434КладовщикПо мере поступленияБухгалтерПо мере поступления3.6 Акт о списании малоценных предметов443 Материальноответственное лицо В 3-дневный срок после утверждения руководителемБухгалтер По мере поступления 4 Расчеты по продуктам питания4.1 Меню-требование на выдачу продуктов питания со склада 299 Старшая медсестра Каждый день Бухгалтер По мере поступления 4.2 Накладные, счета-фактуры, счета от поставщиков Кладовщик Каждый день Бухгалтер По мере поступления 5 Расчеты с поставщиками и подрядчиками5.1 Акты выполненных работ, счета-фактуры Заместитель руководителя В день совершения хозяйствен-ной операцииБухгалтер1 день 5.2 Акты сверки взаиморасчетов Бухгалтер по учету дебиторов и кредиторовДо 5 января Бухгалтер по учету дебиторов и кредиторовПо мере совершения сверки
Поступление продуктов питания в МОУ СОШ №11 отражается в бухгалтерском учете на основании товарно-сопроводительных документов поставщика (продавца), иных документов, подтверждающих получение учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей. В случае если продукты питания приобретаются за наличный расчет, то такими документами могут быть товарный и кассовый чеки. На основании закупочного акта оформляется закупка продуктов питания (например, овощей) у физических лиц.
Ежедневно продукты питания отпускаются завхозом МОУ СОШ №11 на кухню шеф-повару (поварам) для приготовления блюд в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данными о численности довольствующихся лиц. Шеф-повар в МОУ СОШ №11 является ответственным лицом за хранение продуктов, находящихся в пищеблоке (на кухне).
Для оформления отпуска продуктов питания в МОУ СОШ №11 применяется Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202), заверенное подписями лиц, ответственных за получение (выдачу, использование) продуктов питания и утвержденное руководителем учреждения.
На основании Меню-требования отражение перемещения продуктов внутри школы, то есть их отпуск со склада на кухню, осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица:
Дебет счета 0 105 22 340 (000) «Увеличение стоимости продуктов питания - особо ценного движимого имущества учреждения», 0 105 32 340 (000) «Увеличение стоимости продуктов питания - иного движимого имущества учреждения»;
Кредит счета 0 105 22 340 (000) «Увеличение стоимости продуктов питания - особо ценного движимого имущества учреждения», 0 105 32340 (000) «Увеличение стоимости продуктов питания - иного движимого имущества учреждения».
Впоследствии Меню-требование передается в бухгалтерию в сроки, установленные учреждением в рамках учетной политики правилами документооборота и технологией обработки учетной информации для отражения операций по списанию израсходованных продуктов питания.
Итак, как упоминалось выше, списание продуктов питания, израсходованных для приготовления блюд, осуществляется на основании Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202).
Рассмотрим процесс формирования продажной цены на салат «Картофельный» на предприятии общественного питания в МОУ СОШ №11:
. составляется план-меню на 12.01.2012 г. (таблица 2.15);
Таблица 2.2
План-меню МОУ СОШ №11 на 12.01.2012 г.
Номер по порядкуБлюдо и гарнирКоличествоЦена продажи, руб.коп.Сумма, руб.коп.наименование и краткая характеристика блюдкодномер блюда по сборнику рецептур, по ТТК,СТПвыход одного блюда, г.123456781Салат «Картофельный» 7110015 2Борщ с фасолью 18150020 3Компот из плодов 92420030 и т.д. Итого
. на основании плана-меню составляется требование в кладовую для получения продуктов на приготовление салата (таблица 2.3);
Таблица 2.3
Требования в кладовую МОУ СОШ №11
Номер по порядкуПродукты и товарыЕдиница измеренияКоличествоПримечаниенаименованиекоднаименованиекод по ОКЕИ12345671Картофель кг. 1,74 2Лук зеленый кг. 0,315 3Сметана кг. 0,225 4Соль кг 0,03 5Перец молотый кг. 0,0003 6Укроп (зелень) кг. 0,045 и т.д.
. на основании требования в кладовой выписывают накладную на отпуск товара и тары в производство (таблица 2.4);
Таблица 2.4
Накладная на отпуск товара
Номер по порядкуПродукты и товарыЕдиница измеренияКоличество (масса)По учетным ценам, руб.коп.По ценам продажи, руб.коп.Примечаниенаименование, сорткоднаименованиекод по ОКЕИзатребованоотпущеноценасуммаценасуммамест, штукв одном местевсего12345678910111213141Картофель кг. 1,74 1,7412-0020-8818-0031-32 2Лук зеленый кг. 0,315 0,31521-006-61532-0010-08 3Сметана кг. 0,225 0,22565-0014-62582-0018-45 4Соль кг. 0,03 0,0310-000-3014-000-42 5Перец молотый кг. 0,0003 0,000350-000-01560-000-018 6Укроп (зелень) кг. 0,045 0,04524-001-0829-001-305 и т.д. Итого x x x