Отчет по практике: Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

Оплата очередных отпусков. Среди приведенных выше видов дополнительной заработной платы преобладает оплата ежегодных отпусков.

В соответствии с действующим законодательством отпуска можно разделить на отпуска, предоставляемые работникам для отдыха (ежегодные основные и дополнительные - за особые условия работы), и отпуска для лиц, совмещающих работу с обучением (учебные отпуска).

За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. В целях бухгалтерского учета для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, предоставляемых работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии с пунктами 11 и 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, организации самостоятельно определяют, будет ли создаваться тот или иной и каким способом будет производиться резервирование соответствующих сумм.

1.7 Пособия по временной нетрудоспособности

Выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2006 году не может превышать 12480 руб. за полный календарный месяц. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 69 К 70 -начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Д 70 К 50 - работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Оплата труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

-на дебет счета 20 -- для производственных рабочих основных цехов;

-на дебет счета 23 -- для рабочих вспомогательных производств;

-на дебет счета 25 -- для общецехового персонала;

-на дебет счета 26 -- для общезаводского персонала;

-на дебет счета 44 -- для персонала торговли (коммерции).

Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.). (Приложение 3)

Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат.

В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности(Приложение 1) и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче.

По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив. В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц (Приложение 2), суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ.

При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.

1.8 Удержания из начисленной заработной платы

Отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы

2. Учет финансовых результатов

Финансовый результат - это деятельность предприятия в минувшем отчетном периоде.

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы.

Доходы и расходы разделяют на две группы:

1.от обычной деятельности;

2.от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной.

Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему.

Дт 90.9 Кт 99 -отражена прибыль организации;

Дт 99 Кт 90.9-организацией получен убыток.

К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы.

Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.

К прочим доходам можно отнести:

-выгода от вложений в ценные бумаги;

-положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;

-излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;

-кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.

Под прочими расходами понимают:

-штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства;

-отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;

-дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему.

Дт 91.9 Кт 99-отражена прибыль по прочей деятельности;

Дт 99 Кт 91.9-получен убыток по прочей деятельности.

Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84:

Дт 99 Кт 84-получена чистая прибыль;

Дт 84 Кт 99-зафиксирован убыток по итогам года.

Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста.

В связи с этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется.

Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним относятся:

-погашение убытков, возникших в прошлые периоды;

-формирование резервного капитала;

-выплата дивидендов участникам общества.

3. Учет капитала и резервов

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности

Собственный капитал -это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

3.1 Учет уставного капитала

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет может иметь следующие субсчета:

1. 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

2. 80/2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

3. 80/3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

4. 80/4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту

3.2 Учет добавочного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

* прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки этих активов; порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

* разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

* положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).

Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

83/1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

83/2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83/3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83/4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

3.3 Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г, № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) путем отчислений от чистой прибыли.

Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету - его использование.

Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли.

4. Учет кредитов и займов

Краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты по разному отображаются в бухучете.

Так, счет 66 используется для ведения расчетов по краткосрочным (до двенадцати месяцев) из них, счет 67 применяется для ведения расчетов по долгосрочным (более года). Когда до погашения долгосрочных остается меньше 365 дней, они переводятся на счет 66.

Бухгалтерия должна вести аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, разделяя их по видам поступивших средств, источникам этих средств -- это кредиторы или заимодавцы и т. д., а также учитывать основные и дополнительные затраты.

Основными затратами являются проценты и курсовые разницы по процентам, подлежащие уплате.

Налоговый учет процентов фиксируется в виде затрат, которые включаются в состав операционных расходов и по ним делаются записи в разделы счетов «дебет 91-2, кредит 66, 67».