Материал: Банковское дело

Рассмотренные традиционные формы синтетического учета начали трансформироваться ещё до введения нового плана счетов. В связи с совершенствованием автоматизации учета и использованием ЭВМ ряд материалов синтетического учета перестал применяться: отпала необходимость в ведении сводных карточек и в составлении отдельного бухгалтерского журнала. Бухгалтерский баланс стал составляться на основе лицевых счетов в виде сводки оборотов и остатков, где в отдельных колонках показывались номера балансовых счетов, обороты по дебету, кредиту и остатки актива, пассива. Таким образом, сводка оборотов и остатков совместила в себе бухгалтерский журнал и бухгалтерский баланс. Ведение синтетического учета было упрощено.

Принципиальные изменения организация аналитического и синтетического учета получила после введения нового плана счетов, в основу которого были положены международные стандарты бухгалтерского учета. Так сформировалась ныне действующая система аналитического и синтетического учета, основанная на мировой практике бухгалтерского учета и международной терминологии. В мировой практике бухгалтерского учета и в международных стандартах учета вместо синтетического учета применяются так называемые Главные книги, а вместо аналитического учета применяются вспомогательные книги. В данном случае книгой называется группа счетов. Главная книга - это группа счетов, которые показываются в банковских финансовых отчетах (балансовый отчет, отчет о доходах и расходах и т.п.). Счета в Главной книге отражают общую информацию, но не обеспечивают детальной информацией. Первичные бухгалтерские операции отражаются в так называемой вспомогательной книге, в которой группа счетов обеспечивается детальной информацией, а в Главной книге отражаются суммарные данные по балансовым счетам первого порядка. Счета Главной книги по отношению к счетам вспомогательной книги являются как бы контрольными счетами. Итоговые суммы во вспомогательных книгах должны согласовываться с балансом их контрольных итогов в Главной книге в конце каждого дня, а также в конце месяца по состоянию на первое число нового месяца. Данные контрольных счетов Главной книги сравниваются с итоговой суммой соответствующих счетов вспомогательной книги, при отсутствии ошибок в первоначальных записях, суммы должны быть равны. По операциям в иностранной валюте Главные и вспомогательные книги ведутся отдельно по каждому виду валюты.

Порядок нумерации лицевых счетов

1. В соответствии со статьей 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства

Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790) настоящим Указанием Банк России устанавливает, что нумерация лицевых счетов, открываемых на балансовых счетах N 40403 "Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и N 40404 "Территориальные фонды обязательного медицинского страхования", осуществляется в следующей последовательности (разряды слева направо):

 1 - 3 разряды - номер балансового счета первого порядка (N 404);

4 - 5 разряды - номер балансового счета второго порядка (N N 03,

);

6 - 8 разряды - код валюты, проставляемый в соответствии с действующими общероссийским классификатором валют и классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации. Для целей бухгалтерского учета и осуществления расчетов на территории Российской Федерации по счетам в валюте Российской Федерации используется код валюты российского рубля

810;

9 разряд - защитный ключ ("К");

10 - 13 разряды - номер филиала (отделения, структурного подразделения);

14 разряд - резервный разряд, который используется при ведении отдельных операций по указаниям Банка России;

15 - 16 разряды - признак лицевого счета (01, 02, 03 и другие, при необходимости) в соответствии с указаниями Банка России, устанавливающими порядок учета средств на счетах фондов обязательного медицинского страхования;

17 - 20 разряды - порядковый номер по книге регистрации лицевых счетов.

Проверка регистров аналитического и синтетического учета и порядок исправления ошибочных записей

Применение того или иного способа зависит от характера ошибки и времени ее обнаружения.

Наиболее простым является корректурный способ исправления ошибочных записей. Он применяется в тех случаях, когда ошибочная запись в учетном регистре обнаружена до составления баланса и сама ошибка допущена только в регистре.

В таком случае исправление ошибки производится тем же способом, как и в документах, то есть путем зачеркивания тонкой чертой ошибочного текста или суммы и надписи правильного текста (суммы) над зачеркнутым. Исправление ошибочной записи в регистре корректурным способом, что и в документе, оговаривается на полях регистра (по возможности на той же строчке) и подписывается главным бухгалтером. Другой способ исправления ошибок в учетных регистрах называется дополнительной проводкой.Этот способ исправления ошибки применяется независимо от времени ее обнаружения - до или после составления баланса - во всех случаях, когда в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но сумма операции приуменьшена. Такая проводка записывается по счетам синтетического и аналитического учета на общих основаниях с другими проводками. Третий способ исправления ошибок называется "красное сторно". Способ красного сторно основан на применении в бухгалтерском учете отрицательных чисел и заключается он в следующем. Если при проверке записей в учетных регистрах будет обнаружена ошибка в корреспонденции счетов, допущенная как в самой проводке, так и в записях на счетах, то составляется новая проводка, в которой красными чернилами полностью повторяется текст ранее составленной ошибочной проводки. Эта проводка на общих основаниях с другими записывается в регистрах синтетического и аналитического учета, причем все записи в регистрах, как и в проводке, делаются только красными чернилами. Затем составляется обычными чернилами новая проводка, но уже справильной корреспонденцией счетов. Эта проводка, как и в других случаях, записывается в соответствующие регистры синтетического и аналитического учета. При подсчете оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета все суммы, написанные красными чернилами, не складываются, а наоборот, вычитаются. Таким образом, числа, написанные красными чернилами, считаются подлежащими вычитанию. Так как они повторяют ранее написанные положительные числа, то тем самым достигается их исключение из общего итога оборотов, что и погашает неправильную запись. Записи, сделанные на основании последней - правильной проводки, покажут действительную величину оборотов, подлежащих отражению на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета.

Закрытие счетов

Основанием для закрытия счета клиента является расторжение (прекращение) договора банковского счета. В соответствии с законодательством договор банковского счета может быть расторгнут (прекращен): • по соглашению сторон; • в одностороннем внесудебном порядке по инициативе клиента или по инициативе банка; • на основании вступившего в законную силу соответствующего решения суда; • по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

По инициативе банка договор банковского счета может быть расторгнут судом в случаях отсутствия в течение 1 (одного) года операций по счету, если иное не предусмотрено договором банковского счета, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации. При отсутствии в течение 2 (двух) лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета и расторгнуть договор банковского счета в одностороннем порядке по истечении 2 (двух) месяцев со дня направления банком клиенту соответствующего уведомления, если на счет клиента в течение этих 2 (двух) месяцев не поступили денежные средства.

По инициативе клиента договор банковского счета может быть расторгнут в любое время на основании его письменного заявления на закрытие счета. Наличие неоплаченных расчетных документов по счету клиента не ограничивает возможность закрытия счета по инициативе клиента. При наличии решений о приостановлении операций по счету в установленных законодательством Российской Федерации случаях: • в случае отсутствия денежных средств на счете договор банковского счета расторгается и счет закрывается. При этом до отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счету новый счет клиенту не может быть открыт. • в случае наличия денежных средств на счете возможны варианты: - либо договор банковского счета не расторгается и счет не закрывается до момента отмены решения о приостановлении операций по счету и не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета. - либо, договор банковского счета расторгается, но счет не закрывается до момента отмены решения о приостановлении операций по счету и не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета, при этом расчетные документы для проведения операций по данному счету до его закрытия не принимаются (возвращаются отправителям). Аналогично при наложении в установленных законодательством Российской Федерации случаях ареста на денежные средства, находящиеся на счете.

При закрытии счета (при отсутствии на нем денежных средств) конкурсным управляющим (ликвидатором) в случае, если в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации от имени юридического лица действует конкурсный управляющий (ликвидатор), карточка с образцом подписи конкурсного управляющего (ликвидатора) может не представляться, заявление на закрытие счета может быть составлено не по форме банка. Действие договора банковского счета и проведение операций по счету прекращается с момента получения банком письменного заявления клиента о закрытии счета если более поздний срок не указан в заявлении.

После прекращения договора банковского счета остаток денежных средств на счете выдается клиенту (при прекращении деятельности клиента - его правопреемнику), либо по его указанию перечисляются на другой счет не позднее 7 (семи) календарных дней после получения заявления о закрытии счета. Остаток денежных средств перечисляется платежным поручением банка. При невозможности возврата остатка денежных средств, в том числе из-за отсутствия у клиента правопреемника, либо отсутствия (неправильного указания клиентом) реквизитов для перечисления остаток денежных средств может учитываться на отдельном внутрибанковском счете, (например 47422 "Обязательства банка по прочим операциям") до истечения срока исковой давности, после чего могут быть списаны в доходы банка. Денежные средства и расчетные документы, поступающие в подразделение банка после прекращения договора банковского счета, возвращаются отправителям с отметкой о том, что договор банковского счета прекращен и указанием даты прекращения договора. В случае наличия картотеки неоплаченных документов к счету клиента при его закрытии расчетные документы, помещенные в картотеку по внебалансовому счету № 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок", возвращаются клиенту/взыскателю: • платежные поручения возвращаются клиенту; • расчетные документы, поступившие в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) в установленном законодательством Российской Федерации порядке. При возврате расчетных документов банком составляется опись документов, которая подлежит хранению в юридическом деле клиента. При невозможности возврата расчетных документов в случае ликвидации банка получателя (взыскателя) или отсутствия информации о местонахождении получателя средств (взыскателя) они подлежат хранению в юридическом деле клиента. Решения о приостановлении операций по счету и отмене приостановления операций по счету, постановления о наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счете, и о снятии ареста при расторжении договора банковского счета не возвращаются и подлежат хранению в юридическом деле клиента.

Заключительные обороты

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ОБОРОТЫ - обороты по счетам, относящиеся к истекшему году, но произведенные в начале нового календарного года, до установленного срока предоставления годового отчета.

Заключительными оборотами разрешается проведение следующих операций, связанных с:

расчетами внутри банка, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

созданием резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

начислением налогов;

распределением и перераспределением прибыли;

определением финансовых результатов.

.2. Операции, указанные в п. 3.1 настоящих Указаний (за исключением операций по начислению налогов), кредитные организации вправе осуществлять до 12 января. Корректировку сумм налогов, фактически причитающихся к уплате за отчетный год, разрешается произвести кредитным организациям, не имевшим на конец отчетного года филиалов, до 18 января, кредитным организациям, имевшим на конец отчетного года филиалы, - до 23 января и отразить их на соответствующих счетах заключительными оборотами.

Сбербанку России разрешается проведение заключительных оборотов до 20 февраля года, следующего за отчетным.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 06.12.99 N 694-У)

.3. Порядок и сроки проведения заключительных оборотов по бюджетным счетам устанавливаются отдельными нормативными актами Банка России.

.4. Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов.

.4.1. Кредитная организация должна обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной, т.е. остатка на сч. N 70501 над остатком на сч. N 70301, или наличия использованной прибыли при фактически допущенных убытках, т.е. наличия остатка на сч. N 70501 при остатке на сч. N 70401.

.4.2. В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (сч. N 70501) над фактически полученной (сч. N 70301) или при наличии использованной прибыли (сч. N 70501) при фактически допущенных убытках (сч. N 70401) кредитная организация должна сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (сч. N 60320), неизрасходованные средства фондов специального назначения (сч. N 10702), резервного фонда (сч. N 10701), фондов накопления (сч. N 10703) и других фондов (сч. N 10704), а также отнести в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу (сч. N 60302) переплату в бюджет налога за истекший год. При этом сторнировочные записи по указанным балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них на момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году.

Кроме того, сторнировочные записи по сч. N 10703 производятся в пределах превышения имеющихся ресурсов для капитальных вложений,приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга над произведенными затратами. При наличии остатков на сч. N 91904 "Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов" сторнировочные проводки запрещаются.

При проведении сторнировочных проводок:

Дт 107; 60320

Кт 70501

В случае, если сторнировочная проводка делается по сч. N 10703, то одновременно:

Дт 91901

Кт 99998

При переплате в бюджет налогов за отчетный год:

Дт 60302

Кт 70501 (по налогам, уплачиваемым из прибыли), сч. N 70107 (по налогам, уплата которых осуществляется путем отнесения на расходы).

При этом в Отчете о прибылях и убытках кредитных организаций сумма переплат в бюджет, отнесенная в кредит сч. N 70107, отражается по символу 17318 "Другие доходы".

.4.3. В случае, если проведение предусмотренных п. 3.4.2 настоящего Указания сторнировочных проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, то кредитная организация обязана закрыть заключительными оборотами сч. N 70501 следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 70401