Чистая прибыль или убыток, как конечный финансовый итог складывается из финансового итога от основного вида деятельности других доходов и расходов, вместе с чрезвычайными расходами и доходами. Другими словами, сравнение кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период отражает итоговый финансовый результат отчетного периода. На дебете счета 99 учитываются расходы, а на дебете учитываются доходы предприятия.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» отражает иные внереализационные операционные доходы и расходы, за исключением расходов по уплате налога на прибыль, а также различного рода чрезвычайные доходы и расходы.
При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль» записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности, а также:
законность списания затрат по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;
всесторонность отражения и расчета процентов по суммам средств, числящихся на текущих, расчетных, валютных счетах организации;
правильность и полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду, от присужденных должниками пеней, штрафов, неустоек, а также от возмещения причиненных убытков; получение дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам; доходы с депозитных счетов; от курсовых разниц по операциям с валютой и другие;
правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;
законность списания убытков от стихийных бедствий;
соблюдение условий и полноту получения доходов по всем видам займов;
правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций; списания долгов и дебиторской задолженности; правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий; правильность списания затрат по аннулированным заказам и прочие.
В конце каждого месяца сальдо доходов и расходов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90 и счета 91. Именно на счете 99 должны учитываться доходы и расходы, которые относятся к разным чрезвычайным обстоятельствам в деятельности предприятия, здесь же отражаются суммы платежей налога на прибыль.
Впоследствии на счете 99 и определяется чистая прибыль предприятия, которая служит базой для объявления дивидендных выплат и прочего распределения чистой прибыли компании, которая и переносится финальными записями в конце года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение чистой прибыли подразумевает отчисление средств в резервные фонды организации, начисление дивидендов, покрытие убытков прошлых лет. Подобные операции учитываются по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 82 «Резервный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями». В дальнейшем итоговое сальдо на счете 84 и показывает сумму нераспределенной прибыли, которая не должна изменяться до надлежащего решения акционеров или долевых участников компании.
Чтобы была полностью обеспечена надлежащая достоверность учета прибыли от продаж, аудитор должен проверить правильность учета операций по отгрузке и продажи продукции и расходы, связанные с ее реализацией, т.е. - коммерческие расходы. Все счета на реализацию обязаны выставляться своевременно - по мере совершения операции, для предотвращения рисков пропусков в ходе учета. Кроме достоверного и полного отражения данных проданной продукции в учете, важно также правильно классифицировать эти данные в Отчете о прибылях и убытках (форма №2). На это тоже следует обратить особое внимание. Правильности и достоверности учета содействует скрупулезное ведение книги покупок и продаж, которые обязательно проверяются аудитором.
2.3 Аудит качества произведенной продукции
В неразрывной связи с выпуском продукции проверяется ее качество, поскольку повышение качества продукции - одна из форм конкурентной борьбы, повышения спроса на продукцию и увеличения суммы прибыли.
В ГОСТ 15467-79 качество продукции определяется как совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность к удовлетворению определенных потребностей в соответствии с ее назначением. Таким образом, качество - это субъективное понятие. Если услуга удовлетворяет мои потребности, если результат работы соответствует ожиданиям, то, соответственно, эти работа или услуга качественные, а если наоборот-то некачественные. Так, если кто-то считает, что ботинки, которые он купил в магазине, должны служить ему минимум четыре сезона, а они к концу третьего развалились, то для этого человека эта обувь некачественная. Но, по мнению другого, достаточно пары сезонов, значит, тот, же самый товар является качественным.
Аудит качества готовой продукции и потерь от брака осуществляют вместе с аудитом отдела технического контроля и лабораторий организации. Здесь применяются нормативы качества конструкторской и технологической документации, карты качества по производственным участкам, акты испытаний, книги регистрации претензий, карточки учета брака, информацию отделов технического контроля, юридического, планово-экономического, материалы бухгалтерского учета, которые затем взаимно сравнивают. Аудит качества осуществляется для получения картины функционирования системы качества в организации за установленный период времени. Цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы собрать свидетельства в форме «наблюдений», которые позволят выявить несоответствия в процессах, продуктах и системе качества.
Выделяют три вида аудита качества:
) аудит, ориентированный на систему качества;
) аудит, ориентированный на продукт;
) аудит, ориентированный на процесс.
В процессе аудита, ориентированного на систему качества анализируется корреспонденция всех методологических, испытательных и рабочих инструкций требованиям установленных нормативных бумаг, и соответствие осуществляемых мероприятий по обеспечению качества продукции в организации установкам на всех этапах жизненного цикла продукции. Аудит, ориентированный на систему качества используется для широкой оценки эффективности всей системы качества.
При этом его основными целями являются:
внятное определение наличия «узких мест» в системе качества;
фиксация фактического состояния системы;
«активизация» нужного отношения работников организации к существующим предписаниям.
В процессе аудита ориентированного на продукт совместно исследуется соответствие качества продукции запросам покупателей, технологической и контрольной документации, техническим спецификациям, после чего формулируется заключение о состоянии и целесообразности документации. Данный тип аудита специализирован для оценки качества определенного количества готовых продуктов. Получается, что данный вид аудита распространяется гораздо шире, нежели просто контроль качества продукта и захватывает также соответственные составляющие системы качества. Основополагающими целями аудита, ориентированного на продукт являются:
подтверждение стабильности процесса производства продукции;
контроль качества продукции;
предоставление выводов из итогов заключительных испытаний.
По ходу производства аудита, ориентированного на процессы исследуется соответствие качества производственного процесса технологическим инструкциям и прочим нормативным предписаниям, а помимо этого и соответствие конечной продукции различным техническим документам и требованиям покупателей. Подобный аудит специализирован для характеристики качества самого процесса изготовления продукции. Здесь, аналогично аудиту продукта, одновременно рассматривается состояние и целесообразность документации и следовательно анализируется общее состояние элементов системы качества на производстве.
Ключевыми целями аудита, ориентированного на процессы являются:
регистрация показателей производительности и качества производственного процесса;
аудит возможности соответствия технологическим показателям;
выявление наличия «узких мест» производственного процесса.
Аудит качества в самых разных направлениях хозяйственной деятельности обладает определенной спецификой. Тем не менее аудитору рациональней определить изначально обобщающие количественные характеристики (удельный вес продукции высшей категории качества; средний коэффициент сортности; удельный вес сертифицированной продукции и другие). Кроме этого важное значение несет в себе исследование косвенных показателей, к которым относятся: количество забракованной продукции, штрафы за бракованную продукцию, доля зарекламированной продукции и другие подобные показатели. Центральной задаче аудита является необходимость выполнения плана по уровню вышеперечисленных показателей, исследование динамики их изменения, фактора влияющие на их изменения и характеристика выполнения плана по соответствию уровню качества продукта.
На сегодняшний день в связи с увеличившейся конкуренцией у разного рода предприятий возникает нужда показать свою ответственность за состояние окружающей среды. Наиболее эффективным способом удовлетворения этой нужды была выставлена концепция системы управления окружающей средой (EMАS) и имеющая непосредственное отношение к этому практика проведения экологических аудитов. Аудит системы управления окружающей средой преследует те же цели что и аудит системы качества, только в области управления окружающей средой. Аудит системы управления окружающей средой - регулярный и документально оформленный процесс проверки объективно принимаемой и оцениваемой информацией, для того, чтобы определить, отвечает ли система управления окружающей средой, принятая на предприятии, требованиям аудита такой системы, принятым данной организацией, а также довести результаты, полученные в ходе этого процесса, до руководителей компании.
При проведении проверок аудитор должен:
) обнаружить воздействие квалификации и текучести кадров, замены сырья и материалов на качество выпускаемой продукции;
) проанализировать потери от брака в процессе производства, особенно при их увеличении, затраты по переделке продукта;
) выяснить причины фактов перевода изделий в пониженные сорта и запрещения продажи продукции инспекторами по качеству, с полученными от потребителей рекламациями;
) изучить использование контрольно-измерительных приборов для наблюдения за следованием рецептурам изделий;
) выяснить, был ли возмещен ущерб от брака за счет виновных лиц;
) подвергнуть рассмотрению стоимость и количество продукции, возвращенной потребителями ввиду несоответствия качества, с учетом транспортных расходов.
Особо изучают правильность и полноту перемаркировки изделий и проставления новых цен. В необходимых случаях целесообразно на складах провести контрольную проверку качества продукции, правильности указания цен и сверить результаты с данными складских документов. Количество и стоимость возвращенной продукции, а также транспортные расходы получают выборочным порядком на основании претензий и счетов-фактур покупателей на возврат продукции.
В процессе аудита целесообразно по журналу-ордеру №7 сделать выборку затрат на командирование работников, направленных для разбора претензий по качеству, исправления и устранения недоделок и брака, определить количество ушедших на это человеко-дней. Необходимо по актам переоценки выявить случаи уценки и списания готовой продукции на складах предприятия в связи с утратой качества из-за длительного хранения, а также изделия, не имеющие сбыта. Проверка качества продукции производится во взаимосвязи с проверкой потерь от брака, которые складываются из стоимости всей окончательно забракованной продукции и расходов по ее исправлению. Наиболее важно здесь установить причины брака и виновных лиц. Проверяющему необходимо тщательно исследовать точность отражения в учете и отчетности всех потерь от брака и непроизводительных расходов в связи с понижением качества продукции. Потери от брака сопоставляют с аналогичными потерями за предыдущий отчетный период в абсолютных суммах, рассчитывают процент потерь от брака к общему объему выпущенной продукции. Брак следует группировать по периодам, видам производства, отдельным цехам и переделам, а также видам изделий.
Заключение
Итак, пользователей бухгалтерской отчетности волнует достоверность отражения показателей себестоимости проданной продукции, выручки и прибыли от реализации готовой продукции или же полученный убыток. Эти и другие показатели могут применяться ими для проведения экономического анализа деятельности предприятия. Для производственных предприятий сбыт продукции, работ или услуг является объектом налогообложения по НДС, а прибыль, полученная хозяйствующим субъектом от продажи готовой продукции является объектом взимания налога на прибыль. Поэтому при проведении внутреннего и внешнего аудита, операции по выпуску и сбыту готовой продукции является особым участком контроля.
В ходе исследования было установлено, что работы по аудиту готовой продукции делятся на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.
По ходу проверки аудитор должен выявить следующие характерные нарушения:
дивергенция оценки готовой продукции с методом, установленным в учетной политике организации;
неверное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
неполное отражение в учете объема выпущенной продукции;
пренебрежение предприятием специализированными формами первичных учетных документов по учету выпуска, хранения и сбыта готовой продукции;
преувеличение показателя выручки при отсутствии передачи прав собственности;
несвоевременная регистрация в учете отгруженной и реализованной продукции;
регистрация и использование в учете как продукции, из давальческого сырья вместе со своей готовой продукции;
факт непроведения инвентаризации готовой продукции.
По завершении проверок аудитор должен сформировать мнение по итогам проверки данного участка учета, составить пакет необходимых документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с документальными приложениями руководителю проверки.
В заключении можно отметить также, что наш российский аудит процесса выпуска и реализации готовой продукции нуждается в разработке дополнительных целевых информационных, нормативно-правовых, организационных, методологических и программно-технических аспектов аудиторской деятельности. Сфера решения данных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. Это говорит о своевременности и актуальности выбранной темы исследования. В условиях ориентации на использование международных стандартов учета, аудита и контроля необходимо дальнейшее совершенствование современного состояния методики аудита выпуска и продаж готовой продукции. Нельзя забывать и о качестве продукции. Аудит качества - это систематический и независимый анализ, позволяющий определить соответствие деятельности и результатов в области качества запланированным мероприятиям, а также эффективности их внедрения и соответствие поставленным целям.
Список использованных источников
1Алборов, Р.А. Основы аудита / Р.А. Алборов. - М.: ДиС, 2010
Ерофеева, В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2010.
3Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2010.
Макальская, М.В. Основы аудита: курс лекции с ситуационными заданиями / М.В. Макальская, Н.А. Пирожкова. - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2010.
Мельник, М.В. Практический аудит: учебник / М.В. Мельник, Н.Д. Бровкина. - М.: ИНФРА-М; Высшее образование 2008.
6Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М; Высшее образование. - 2009.
7О саморегулируемых организациях: Федер. закон РФ от 01.12.2007 №315-ФЗ // Рос. газета. - 06 декабря 2013.
Об аудиторской деятельности: Федер. закон РФ от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.07.2014) // Рос. газета.
9Основы аудита: учеб. пособие / Под. ред. Р.П. Булыги. - Ростов-на-Дону: Феникс; Высшее образование, 2010.
10Подольский, В.И. Аудит: учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2013) // Финансовая газета.
Стандарты аудиторской деятельности. - М.: Книга сервис, 2010.