Введение
Хозяйственные процессы выпуска и реализации готовой продукции имеют особое значение для организаций сферы материального производства. Подобные процессы являются необходимым условием эффективной деятельности коммерческих фирм. В цикле выпуска и реализации готовой продукции выполняются различные хозяйственные операции, значительным образом влияющие на основные финансовые показатели в бухгалтерской отчетности, мнение о достоверности которой и формируется в ходе аудита.
Практическая значимость, необходимость совершенствования методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и реализации готовой продукции, обеспечивающей эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы: «Аудит выпуска готовой продукции и ее реализации».
Актуальность темы обусловлена тем, что аудит выпуска и реализации продукции является одним из самых ответственных мест в процессе аудиторской проверке. Исполняя свои обязанности, аудитор производит анализ различных финансовых и учетных документов, на основе которых и формулирует впоследствии свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии производимых операций нормам действующего законодательства.
Выпуск и сбыт готовой продукции является ключевым разделом деятельности производственного предприятия. Данные хозяйственные процессы являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами. Именно на этой стадии формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели как, себестоимость продаж продукции, выручка от ее продажи, а также прибыль или убыток. Эти показатели и отражают эффективность главной деятельности производственного предприятия. Они показывают способно ли оно к удовлетворению материальных и социальных потребностей трудового коллектива, расширению производственного ассортимента, к выполнению бюджетных обязательств. Аудит организации учета выпуска и реализации готовой продукции является одним из видов аудиторских услуг, включаемых в общий комплексный аудит и производится по особым заданиям в соответствии с договором с хозяйствующими субъектами.
Цель данной курсовой работы состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и реализации готовой продукции производственных предприятий.
Для достижения поставленной цели необходимо будет решить следующие задачи:
) дать оценку современной методики аудита выпуска и реализации готовой продукции и дать рекомендации по организации и проведению аудита процесса выпуска и реализации готовой продукции в рамках финансовой и производственной деятельности;
) изучить понятие «готовой продукции», раскрыть ее особенности и специфику процесса ее выпуска и реализации - как объекта аудита;
) сформировать рекомендации по организации и методике проведения аудита выпуска и реализации готовой продукции;
) проработать методику управленческого аудита эффективности процесса выпуска и реализации готовой продукции производственного предприятия;
) дать необходимые рекомендации по применению инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и реализации готовой продукции.
Работа состоит из двух глав. Первая глава посвящена аудиту выпуска продукции, ее оценке и определению себестоимости, а также аудиту правильности операций по оприходованию и отгрузки готовой продукции. Во второй главе будет рассмотрен аудит финансовых результатов реализации готовой продукции, и несколько слов следует сказать об аудите качества продукции.
Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как Андреев В.Д., Бабченко Т.Н., Ковалевой О.В., Константинова Ю.П. и других, а также нормативные и законодательные акты и материалы справочных систем.
1. Аудит выпуска готовой продукции
.1 Объект, методика, источники информации
аудит управленческий производственный
Заключительным этапом производственного цикла является выпуск готового продукта, который представляет собой полностью завершенные обработкой и отвечающие всем необходимым стандартам изделия, принятые на склад или заказчиком. Причем от объема выпущенной продукции зависят все основные экономические и не только показатели деятельности фирмы. Из этого следует нужда тщательной комплексной проверки всего процесса производства и учета в зависимости от вида производства, специфики конкретных отраслей, специфик организации и технологии создания продукта и его номенклатуры.
Готовая продукция имеет отношение к категории материально-производственных запасов. При проведении аудиторской проверки готовой продукции аудитор должен понимать ее экономическую сущность, правовые основы учета и налогообложения операций с готовой продукцией. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, используемых для реализации, являясь итоговым результатом производственного процесса, а также активами, технические и качественные характеристики которых отвечают условиям договора или запросам иных документов в случаях, установленных законом.
Во время исследования и идентификации готового продукта и процесса его выпуска, а также ее реализации этой продукции как объекта аудита, то берутся во внимание следующие положения. Первое на что надо обратить внимание это то, что технологический цикл выпуска и сбыта готовой продукции включает три ключевых бизнес-процесса. Эти процессы отражаются в учетной практике производственного предприятия и являются объектами контроля относительно произведенной, отгруженной и реализованной продукции. К ним относится: во-первых, выпуск продукции из производства и ее поступление на склад готовой продукции; во-вторых, отгрузка продукции покупателям; и в-третьих, оплата покупателем отгруженной ему продукции.
Следовательно, при изучении процесса выпуска и продажи готовой продукции вполне целесообразно использовать различные прогрессивные методики и инструментарий аудита. Особенно это касается услуг, связанных с проведением управленческого аудита. Процессы внешнего и внутреннего аудита должны строиться на соблюдении прямых и обратных связей контролируемого процесса:
) «внутренний аудит» - как деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на максимизацию ценности и совершенствование деятельности организации. Подобная деятельность предусматривает проверку и оценку процесса выпуска и продажи готовой продукции;
) «внешний аудит» - как аудит бизнеса, предусматривающего оказание комплекса услуг как в части аудита в узком его понимании, так и сопутствующих ему услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью; - как независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности с одной стороны.
Инициализация внутреннего, внешнего и управленческого аудита эффективности выпуска и сбыта готовой продукции производилась в соответсятвии с поставленными задач и целей аудита, места самого выпуска продукта, отгрузки и продажи ее в режиме процессно-ориентированного управления производственного предприятия при выделении процессных объектов аудита. При этом аудит управления, т.е. эффективности самого процесса выпуска и сбыта готовой продукции непосредственно объединен с проверкой эффективности и рациональности применения ресурсов и собственности в изучаемых бизнес-процессах, а также обследованием эффективности управления на предприятии в целом. Отталкиваясь от данных позиций, была создана укрупненная модель объекта «Готовая продукции и процесс ее продажи».
Получается, что внешний, внутренний и управленческий аудит имеют очень тесную взаимосвязь между собой. Рассматриваемая укрупненная модель объекта аудита направлена на системную организацию в рамках внутреннего аудита, внешнего аудита, управленского аудита эффективности аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции. Применяется направленность на специфику данного объекта для обеспечения очень широких возможностей современного аудита, способствующего принятию эффективных управленческих решений. Для этого и определены блоки: задачи аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции; цель аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции; особенности процесса выпуска и продажи готовой продукции; способы учета готовой продукции; направления аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции с учетом предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности; этапы аудиторской проверки в соответствии с требованиями международных стандартов; а также основополагающие аудиторские подходы и другие.
В ходе аудита решается целый спектр взаимосвязанных задач:
проверяется верность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, относящихся к движению готовой продукции;
проверяется учетная политика фирмы в части, определяющей порядок организации учета выпуска и реализации готовой продукции в соответствии с действующим законодательством и отраслевыми особенностями;
исследуется порядок учета и списания расходов на производство и сбыт готовой продукции;
проверяется договорная дисциплина в соответствии с действующим законодательством;
проверяется следование налоговому законодательству в части налогообложения операций по реализации готовой продукции;
оценивается всесторонность, своевременность и правильность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и ее продажи покупателям;
подтверждается первая оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
обследуется строгость документального оформления операций по выпуску и сбыту продукции;
контролируется верность расчетов и списания сумм откллонения фактической себестоимости от плановой.
Основными источниками информации при осуществлении аудита операций по выпуску, отпуску и сбыту готовой продукции, работ или услуг являются:
карточки складского учета готовой продукции;
кассовые документы о поступлении выручки;
книга продаж;
акты сдачи готовой продукции на склад;
баланс по форме №1;
ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журнал - ордер №11;
ведомость №16;
график документооборота;
доверенности покупателей, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;
отчет о прибылях и убытках по форме №2;
первичные документы но учету операций с основными средствами;
порядок санкционирования операций с готовой продукцией, хозяйственные договоры;
прейскурант цен;
приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета;
количественно - суммовые карточки;
накладные на передачу готовой продукции в места хранения по форме №MX-18;
оборотные ведомости;
организационно-распорядительные документы;
регистры аналитического и синтетического учета ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения по форме №MX-19;
регламентирующие порядок проведения инвентаризации готовой продукции;
счета-фактуры;
товарные накладные по форме №ТОРГ-12;
учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др. Главная книга и др.;
налоговые декларации.
Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются: во-первых, свидетельство правильности первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; во-вторых, свидетельство обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; в-третьих, подтверждение полноты оприходованности готовой продукции; свидетельство правильности отражения объемов проданной продукции и себестоимости отгруженной или реализованной продукции. Все процедуры аудита выпуска и реализации готовой продукции рекомендуется осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости произведенной, отгруженной, проданной продукции, выручки от продаж, финансового результата от продаж на конкретном хозяйствующем субъекте.
1.2 Аудит оценки готовой продукции
Аудитор обязан разобраться, как оценивается на предприятии готовая продукция. Соблюдение применяемого варианта оценки готовой продукции и отвечающего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается с помощью анализа используемых схем корреспонденции счетов. На сегодняшний день применяется следующая оценка готовой продукции:
в розничной торговле - по свободным рыночным ценам;
в оптовой торговле - по оптовым ценам реализации, которые берутся как твердые учетные цены. (В данном случае отклонения будут учитываться на счете 40 «Выпуск продукции, работ или услуг»);
для индивидуального и мелкосерийного производства - по сокращенной производственной себестоимости, высчитываемой по фактическим расходам, исключая общехозяйственные расходы;
по нормативной или плановой себестоимости. (При этом отклонения полной себестоимости от нормативной учитываются отдельно.);
только для индивидуального производства - по полной или фактической себестоимости;
свободным отпускным ценам, с учетом НДС.
Предпочтенный способ оценки готовой продукции необходимо зафиксировать как конкретный элемент учетной политики организации. При этом в рабочем Плане счетов должны быть установлены надлежащие счета для учета - счет 40 «Выпуск продукции» и счет 43 «Готовая продукция».
В бухгалтерском учете могут делаться следующие проводки:
Д 26 - К 02,10,60,70… - отражены общехозяйственные расходы;
Д 20 - К 10,60,70… - отражены прямые расходы в производственном процессе;
Д 90 - К 26 - списаны общехозяйственные расходы;
Д 43 - К 20 - выпущено готовой продукции по фактической себестоимости;
Д 90 - К 43 - отгружено готовой продукции по фактической себестоимости;
Д 40 - К 20 - выпущено готовой продукции, но нормативной себестоимости;
Д 43 - К 40 - выпущено готовой продукции по фактической себестоимости;
Д 40 - К 90 - списано отклонение между нормативной и фактической себестоимостью.
Отклонения фактической производственной себестоимости продукции (отражаемой по дебету счета 40) от нормативной (плановой) себестоимости (отражаемой по кредиту счета 40) выявляются сопоставлением дебетового и кредитового оборотов.
При этом, превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью (положительное отклонение) представляет собой экономию и свидетельствует о снижении себестоимости продукции.
Соответственно превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (отрицательные отклонения) являет собой перерасход и указывает на определенные нарушения в организации и технологии на производстве. Они и являются причиной превышения себестоимости продукции. Экономия или превышение плановой себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету счета 90 «Продажи». Соответственно перерасход или повышение фактической себестоимости над плановой, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» посредством дополнительной записи.