Получается, что счет 40 «Выпуск продукции» каждый месяц закрывается и не имеет сальдо на отчетную дату.
1.3 Подтверждение операций по движению продукции
Поступает готовая продукция из производства на склад на основании приемосдаточных актов, накладных, спецификаций и прочих подобных документов, которые выписываются всегда в два экземпляра (один должен остаться на складе, второй отдается сдатчику продукции). При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию контрольно - пропускной системы и складов.
Показатели фактического выпуска и сдачи на склад готовой продукции, учтенные по дебету счета 43, сопоставляют с оборотами по кредиту счетов 20 и 23. Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет. Продукция, подлежащая сдаче покупателям на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная покупателям, на которую согласно договору еще не передалось право собственности, отражается на счете 45. Аналитический учет по счету 43 необходимо вести по участкам хранения и отдельно по видам готовой продукции. Прием, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц, которые и несут ответственность за правильный учет приема и хранения, а также других операций с вверенной им готовой продукцией.
По ходу проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору надлежит определить: обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта; порядок документального оформления принятия на склад готовой продукции; следование графику документооборота и своевременность проведения инвентаризации.
Аудитором проверяется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета. Для этого он может использовать такие приемы, как прослеживание, сканирование, арифметический контроль и другие. Здесь аудитору приходится работать со следующими первичными документами:
акты сдачи на склад готовой продукции;
ведомости выпуска готовой продукции;
договоры;
карточки складского учета готовой продукции;
приемосдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;
приказы-накладные;
ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;
счета-фактуры для целей налогообложения;
товарно-транспортные накладные.
Важно, при этом, также разобраться: верно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; наличествует ли классификатор по готовой продукции; верно ли оформляются первичные документы по учету движения готовой продукции. Проверяя всю полноту отражения в учете готовой продукции нужно выборочно проконтролировать соответствие отражения данных из этих документов в регистрах бухгалтерского учета на предприятии.
Аудитор должен также разобраться в следующих моментах: определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции и их полной материальной ответственности; число и размещение складских помещений, определён ли круг лиц, которым дано право подписывать документы на принятие и отгрузку готовой продукции со складов.
1.4 Аудит определения себестоимости реализованной продукции
При проверки правильности расчета себестоимости готовой продукции проанализировать должен проверить следующие моменты:
соответствие записей аналитического учета и синтетического записям в балансе и главной книге;
верность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;
соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу;
точность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;
соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
точность включения затрат в состав расходов на продажу;
строгость ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости.
Установление правильности расчета себестоимости проданной продукции аудитор осуществляет посредством математического пересчета соответственных данных «Расчета фактической себестоимости отгруженной продукции». При этом он также может составить товарный баланс в стоимостном и натуральном выражении отдельных наименований выпущенной продукции.
Расчет ведется по среднему проценту отклонений, который рассчитывается как частное от деления суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. При этом перерасход будет отражаться на счетах 43,40 и 90 посредством обычной записи, а экономия отражается на тех же счетах записью в виде сторно.
Аудитор также обязан убедиться в правильности распределения соответствующих расходов между видами деятельности и в том случае, если учетная политика фирмы применяет порядок отнесения общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90. На это следует обратить особое внимание в тех случаях, если налогообложение отдельных видов деятельности организации налогом на прибыль осуществляется по неодинаковым ставкам. Здесь необходимо произвести соответственный математический расчет, целью которого будет являться выверка правильности распределения общехозяйственных расходов прямо пропорционально выручке, заработанной от всякого вида деятельности. Подобного же контроля требуют и коммерческие расходы, связанные с продажей продукции.
Различные затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитор посредством сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 должен понять организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью математического контроля - проверить точность их распределения между видами реализованной продукции. Они содержат расходы на упаковку и тару, на доставку продукции на транспортные станции, погрузке в автомобили, вагоны, различные комиссионные, уплачиваемые торговым и прочим посредникам, затраты на рекламу, представительские расходы и другие и другие аналогичные по назначению расходы. Распределение должно осуществляться прямо пропорционально цены реализованной продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, за исключением затрат на тару и транспортировку - списываются прямым путем.
Таким образом, аудитор должен будет проконтролировать и проверить следующее:
точное отражение в учете операций товарообмена и операций, осуществляемых на бартерной основе;
точное включение затрат в перечень расходов на продажу;
строгое ведение ведомостей и учета по счету 44 «Расходы на продажу»;
соответствие записей аналитического учета и синтетического записям в главных регистрах;
следование установленным нормативам затрат на рекламу;
правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;
верность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой.
2. Аудит финансовых результатов сбыта готовой продукции
.1 Аудит подсчета выручки от реализации
Доход или выручка от продажи продукции, работ или услуг в бухгалтерском учете и налогообложении имеет следующие трактовки:
Выручка в налогообложении - это есть денежная сумма, поступившая предприятию за отгруженную продукцию, исполненные работы, услуги, или же денежная сумма, на которую покупателю предъявляются платежные требования.
Выручка в бухгалтерском учёте - это лишь денежная сумма, на которую покупателю предъявлены платежные требования (документы к оплате) за отгруженную продукцию, исполненные работы или услуги.
Выручка (доход) от продажи продукции зависит от цены, которая устанавливается соглашением сторон, за исключением тех случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными органами власти. Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции, работ или услуг, а также какими документами подтверждается уровень этих цен и наступают договорные взаимоотношения с покупателями.
Контролируя верность отражения выручки от реализации продукции, аудитор старается выяснить используемый фирмой методику ее исчисления для целей налогообложения: либо по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию, либо по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов. Необходимо обратить пристальное внимание на факты сбыта продукции по ценам не превышающим фактическую себестоимость. Если подобное имеет место, то надлежит выяснить их причины, и проконтролировать правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль. При первом варианте учета реализации и определения выручки процесс реализации разделен на две фазы: отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов и фактическая оплата продукции покупателем - это кассовый метод. Второй вариант исходит из следования международно-признанному принципу экономическо-юридической целостности перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю, в независимости от срока ее фактической оплаты - это метод начисления. В бухгалтерском учете выручка от продаж основной продукции должна отражаться согласно с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Данный метод называется принципом начисления. Принцип начисления это когда проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов. При этом, конечно же, используемый способ определения выручки для целей налогообложения должен распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, а также должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике предприятия.
Формирование данных на счете 90 «Продажи» имеет большое значение при определении финансовых результатов деятельности компании. На кредите данного счета регистрируются операции по продажам, которые являются предметом деятельности предприятия. Здесь же отражается выручка по работам и услугам промышленного характера; полуфабрикатам собственного производства; строительным, научно-исследовательским, геологическим и прочим работам; товарам; транспортным услугам и другие. Аудитор также должен установить, соблюдался ли принцип начисления при расчете выручки от реализации продукции.
Аудитор должен тщательно проанализировать правильное отражение в бухгалтерском учете бартерных и взаимозачетных сделок по реализации продукции, факты получения векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и другие подобные моменты. Согласно действующим нормам товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный контрактом, за основу которого взята договоренность о взаимной поставке товаров в установленном к4онтрактом количестве. Выручка от таких сделок оценивается по стоимости ценностей, подлежащих получению предприятием, стоимость которых устанавливается в соответствии с ценой, определяемой в сравнимых обстоятельствах для подобных товаров.
Особое внимание аудитор должен уделить также проверке документации, подтверждающей совершение хозяйственных операций, применяемым схемам корреспонденции счетов по ним, расчетам налога на прибыль, налога с продаж, НДС и прочих.
Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:
формирование правильной стоимостной оценки проданной продукции;
правильное оформление разных операций по отгрузке готовой продукции;
грамотная классификация сумм продаж;
своевременное отражение продаж на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
истинное отражение на счетах учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции, работ или услуг.
На данном этапе аудиторской проверки могут быть выявлены следующие типичные ошибки:
нарушение установленной учетной политикой методики подсчета выручки для целей налогообложения;
ошибочный подсчет фактической себестоимости проданной продукции;
неверная корреспонденция счетов при регистрации в бухгалтерском учете различных нетрадиционных операций: операций бартерных сделок с готовой продукцией, а также при многостороннем зачете взаимных требований и другим;
Собственные выводы аудитор аргументирует информацией из проверяемых учетных регистров и первичных документов, а также результатами совершаемых им контрольных математических расчетов. Все нарушения и ошибки, обнаруженные в ходе проверки, регистрируются аудитором в его рабочей документации.
.2 Аудит полученной прибыли от сбыта готовой продукции
Заключительной стадией аудита реализации продукции является - проверка правильности определения прибыли, формируемой в учете как прибыль от реализации продукции, работ или услуг.
Прибылью от реализации продукции называется превышение выручки от реализации продукции, работ или услуг (исключая НДС, акцизы и иные косвенные налоги) над расходами на ее производство и реализацию, которые входят в себестоимость этой продукции.
Для аккумулирования, а также систематизации данных о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности предприятия применяются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 90 «Продажи» накапливает финансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основной вид производственной деятельности предприятия. Этот счет представляет собой результат вычитания выручки от продаж и себестоимости проданной продукции, работ или услуг. Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией, чтобы соблюсти требование существенности. Кроме этого это позволит формировать и отражать при составлении пояснительной записки к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам («Информация по сегментам» - ПБУ 12/2000). Аудитор должен проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также справедливость определения и отражения предприятием следующих элементов:
дохода от совершенного капитального ремонта основных средств, исполненного хозяйственным способом;
дохода от продажи продукции вспомогательных и обслуживающих производств;
учетной информации о бартерных сделках;
рассчитываемой прибыли и выручки от реализации продукции для расчета авансовых уплат государству;
прибыли от реализации основных средств и иного имущества организации;
прибыли, заработанной от покупателей в качестве финансовой помощи, краткосрочного кредита;
дохода от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
дохода от сдачи имущества в аренду;
убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.
Кроме этого необходимо установить законность и обоснованность отражения фактической прибыли от реализации продукции и создания резервов по сомнительным долгам на счетах бухгалтерского учета, а также наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции.