Материал: Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Значение уровня существенности для аудиторской проверки определяется по завершении ознакомительного этапа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Критерий (процент существенности) устанавливается специалистами аудиторской фирмы.

Аудиторский риск выступает в совокупности как риск существенности и риск необнаружения. Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может не получить планируемый доход от проверки или в результате предъявления претензий клиентами потерять право заниматься аудиторской деятельностью.

С аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с экономическим субъектом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Виды рисков в аудите

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Модель аудиторского риска имеет следующий вид:

 (1)

Где АР - аудиторский риск;

РСИ - риск существенного искажения отчетности;

РН - риск необнаружения;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля.

Риск существенного искажения финансовой отчетности - это риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались существенные искажения. Риск существенного искажения отчетности включает в себя две составные части: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Значение аудиторского риска всегда больше нуля.

Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры не позволят аудитору обнаружить искажения в отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Неотъемлемый риск - это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными и повлиять на выражение аудитором ошибочного мнения при условии отсутствия у аудируемого лица необходимых средств внутреннего контроля.

Специалисты аудиторской фирмы ЗАО "Великие Луки - Аудит" определили уровень существенности в целом по ЗАО "ЗЭТО" (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 - Определение уровня существенности в целом по ЗАО "ЗЭТО"

Порядок расчета уровня существенности:

. рассчитывают среднее арифметическое числовых значений, которое используется для расчета уровня существенности. Показатели всегда исчисляются по данным 4 графы таблицы 2.3:

+15246,2+14587+5739+8651+2412,78+14202,93+23417,19+65,8+1063,86 = 105173,76/10 = 10517,38

. при окончательном расчете уровня существенности специалисты убирают из 4 графы таблицы 2.3, те показатели, которые оказываются меньше или больше среднего уровня существенности на 45-50%:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(10517,38- 65,8)/ 10517,38 = 99,37%;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(10517,38-23417,19)/ 10517,38= 122,65%.

. окончательный расчет производится методом среднего арифметического показателя исходя из тех показателей, которые остались:

(19788+15246,2+14587+5739+8651+2412,78+14202,93+1063,86)/8 =10211,35 тыс. руб.

. полученную сумму округляют до 10000 тыс. руб. и используют данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

. определяют насколько допустимо различие, вызванное округлением.

(10000 - 10211,35)/10000= 2%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, 10000 тыс.руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

.3 Составления плана и программы аудита

Основой любой аудиторской проверки выступает грамотное и четкое ее планирование. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы.

Аудиторская программа определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности предприятия.

Планирование осуществляется на основании требований Федерального правила (стандарта) №3 "Планирование аудита". В нем содержатся минимальные требования к планированию аудита, в нем не указаны принципы, необходимые для соблюдения аудита в процессе планирования, и не перечислены этапы планирования. Цель планирования состоит в разработке общей стратегии и деятельности подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур для эффективного проведения аудита.

Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО" проводилось ЗАО "Великие Луки Аудит" в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими принципами: рисунок 2.4.

Рисунок 2.4 - Принципы планирования в аудите

Принцип комплексности обеспечивает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности устанавливает сопряженность заданий в группе аудиторов и увязывает этапы планирования по срокам и хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности представляет собой выбор наиболее благоприятного варианта общего плана и программы аудита.

При планировании аудита специалистами ЗАО "Великие Луки Аудит" были определены следующие основные этапы:

) предварительное планирование аудита;

) подготовка и составление общего плана аудита;

) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторы ЗАО "Великие Луки Аудит" ознакомились с финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО "ЗЭТО" и получили информацию:

)        о внешних факторах, влияющих, на деятельность ЗАО "ЗЭТО" отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

)        о внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Также аудиторы ознакомились с:

.        Организационно - управленческой структурой организации;

.        Видами осуществляемой деятельности, выпускаемой продукцией, со спецификой отрасли;

.        Организацией и технологией производства;

.        Организованной в ЗАО "ЗЭТО" системой внутреннего контроля.

На стадии планирования аудиторская группа ЗАО "Великие Луки Аудит" сделала предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта №3 "Планирование аудита", аудиторские фирмы до начала проверки составляют общий план и программу аудита, в которых проставляют значения уровня существенности и рассчитанный аудиторский риск.

Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:

.        Объем аудита;

.        Сроки выполнения работы каждым аудитором;

.        Размер уровня существенности;

.        Величину аудиторского риска;

Аудиторы ЗАО "Великие Луки Аудит" составили и документально оформили план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами была спланирована аудиторами ЗАО "Великие Луки Аудит" на основе общего плана и сводной программы аудита организации. Содержание плана аудита расчетов приведено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО"

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.3 (см. Приложение А). В результате применения данной программы аудита в ЗАО "ЗЭТО" был проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Глава 3. Практические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "ЗЭТО"

.1 Аудит первичных документов формируемых при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Как во внешнем, так и во внутреннем аудите особое место принадлежит аудиту первичных документов. Любая аудиторская проверка начинается с оценки состояния первичного учета. Данные, полученные в процессе этой проверки, обобщаются и служат основой для дальнейшей проверки сводных регистров бухгалтерского учета.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами. Проверка документооборота организации в части аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с анализа договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Данная процедура необходима для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. Договора могут быть нескольких видов:

договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

договор поставки (при поставке оборудования и др.);

договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Рабочий документ аудитора по наличию оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)