Хозяйство в настоящий момент работает независимо от внешних источников финансирования. Значения коэффициента маневренности за 2002-2004 гг. колебались от -0,039 в 2002 г. до 0,651 в 2004 г., т.е. в настоящее время ЗАО «Московское» имеет возможность маневрировать на рынке. Рассчитанный коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования более 1, что положительно характеризует финансовое состояния ЗАО «Московское». В целом данное хозяйство следует признать платежеспособным, однако руководству рекомендуется принять меры по повышению абсолютной ликвидности ЗАО «Московское»
2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
2.1 Планирование аудиторской проверки
Планирование аудита помогает бол ее эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками.
Руководство ЗАО «Московское» составило и направило аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита (приложение 10).
Официальным ЗАО «Московское» и аудиторской фирмой, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудиторская фирма направляет руководству ЗАО «Московское» до заключения договора (приложение 11).
После подписания письма-обязательства о согласии на проведение аудита был составлен к подписанию заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.
Свою работу аудиторы начали с ознакомления с ЗАО «Московское», для чего были изучены учредительные документы, виды деятельности, учетная политика организации и т.д. Большую помощь при этом оказали беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Аудиторы ознакомились также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
В проверяемом хозяйстве создана бухгалтерская служба, в штат которой включены главный бухгалтер, его заместитель, бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола, бухгалтер вспомогательных производств и кассир.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Московское» централизован. Учетный аппарат хозяйства сосредоточен в главной бухгалтерии, расположенной в здании правления, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях (фермах, бригадах, гараже, на складах и т.д.) осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. Форма учета - журнально-ордерная.
Учетная политика ЗАО «Московское» была разработана главным бухгалтером и утверждена директором хозяйства 07.01.04 г. и в конце 2004 г. в нее были внесены изменения и дополнения в связи с обновлением нормативной базы, регулирующей учет и налогообложение в РФ.
Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля (приложение 12). Вопросы в вопроснике сформулированы таким образом, что ответ «нет» указывает на слабые стороны контроля.
Цель оценки эффективности внутреннего контроля -- разработка заключительной программы аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) (приложение 13).
Примерные аудиторские тесты контроля реализации продукции, товаров, работ и услуг представлены в табл. 7.
Таблица 7
Процедуры аудиторских тестов дебиторской задолженности
|
№ п/п |
Вопросы, включенные в программу и процедуры их проверки |
Направления проверки |
|
|
А 1 |
Продажи Выбрать для проверки документы на отгрузку: а) сканировать на предмет недостающих номеров б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры в) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров |
Полнота Полнота Полнота |
|
|
Б 2 |
Выборочно а) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции б) проверить цены по утвержденному перечню цен в) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге |
Точность Утверждение Реальность Периодизация, реальность Учет |
|
|
3 |
Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям |
Точность, периодизация |
|
|
4. |
Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции |
Реальность |
|
|
5 |
Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов |
Учет |
|
|
6. |
Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации |
Точность |
|
|
7 |
Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации |
Утверждение |
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) -- максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Единый уровень существенности определим исходя из основных показателей ЗАО «Московское» согласно порядка расчета, приведенном в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса (таблица 8).
Таблица 8
Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта |
Уровень существенности, % |
Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб. |
|
|
Балансовая прибыль |
2460 |
5 |
123 |
|
|
Валовой объем реализации без НДС |
15925 |
2 |
318,5 |
|
|
Валюта баланса |
44567 |
2 |
891,34 |
|
|
Собственный капитал (итог 4 раздела баланса) |
42142 |
10 |
4214,2 |
|
|
Общие затраты предприятия |
16141 |
2 |
322,82 |
По данным таблицы 8 составим следующий расчет.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(123 + 318,5 + 891,34 + 4214,2 + 322,82) / 5 = 1173,97 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1173,97 - 123) / 1173,97 * 100% = 89,5%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4214,2 - 1173,97) / 1173,97 * 100% = 259,0%.
Новое среднее арифметическое составит:
(318,5 + 891,34 + 322,82) / 3 = 510,9 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 511 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(511 - 510,9) / 510,9 х 100% = 0,02%, т.е. находится в пределах 20%.
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 511 тыс. руб.
Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 9).
Таблица 9
Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского Баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)
|
Статьи актива |
Сумма, тыс.руб. |
Доля статьи в валюте баланса, % |
Уровень существенности, тыс.руб. |
|
|
Основные средства |
34402 |
77,2 |
394,5 |
|
|
Незавершенное строительство |
218 |
0,5 |
2,5 |
|
|
Долгосрочные финансовые вложения |
1 |
- |
- |
|
|
Запасы |
9300 |
20,9 |
106,8 |
|
|
Покупатели и заказчики |
325 |
0,7 |
3,6 |
|
|
Прочие дебиторы |
167 |
0,4 |
2,0 |
|
|
Денежные средства |
154 |
0,3 |
1,6 |
|
|
Валюта баланса |
44567 |
100,0 |
511 |
Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчетов экономических субъектов непосредственно связана с риском для бизнеса (предпринимательской деятельности) и аудиторским риском.
Процедурный риск (риск необнаружения) рассчитывается на основе видоизмененной факторной модели аудиторского риска:
РН = ПАР / (ВР * РК)
Так, аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%. План аудита мог быть изменен исходя из статистических данных, имеющихся в аудиторской фирме, для того чтобы согласовать количество отбираемых доказательств (свидетельств) с риском необнаружения на уровне 10%. Отсюда вероятность риска не выявленных аудитором ошибок в системе учета и, в свою очередь, не выявленных внутренним контролем составляет:
0,05% / (0,8 * 0,5) * 100 = 0,125.
2.2. Проведение аудиторской проверки с покупателями и заказчиками
Для проверки обоснованности планов продажи продукции покупателям и заказчикам, в качестве основных источников контрольных данных аудиторами привлекались: производственно-финансовый план хозяйства, отчетные данные об ассортименте, объемах, качестве и сроках проданной продукции за предыдущие годы..
По каждому виду продукции аудитор проверил наличие договоров (приложение 1) и своевременность заключения их ЗАО «Московское» с соответствующими покупателями и заказчиками.
Достоверность данных об объемах отгруженной продукции аудиторы установили используя такой прием аудита, как встречная сверка первичных документов: журналов учета надоя молока (ф. № 112) (приложение 14, 15), товарно-транспортных накладных (ф. № 1-сх) (приложение 16-22), ведомости движения молока (ф. № 114) (приложение 23) и Отчетов о движении материальных ценностей (ф. № 12) (приложение 24, 25).
Данные о качестве, сроках и стоимости проданной продукции аудиторы проверили также сверяя данные первичных документов: товарно-транспортных накладных, приемных квитанциям заготовительных организаций (приложение 26), реестра получения продукции (приложение 27).
Представители ЗАО «Московское»» постоянно присутствуют на заготовительных пунктах, что предотвращает для покупателей возможности для занижения качества продукции растениеводства. В случае выявления расхождений в массе или качестве доставленной продукции представителем ЗАО «Московское» и покупателя составляется акт о расхождении (приложение 28).
При проверке количества, качества, сроков и стоимости отгруженной продукции аудиторами были использованы также такие приемы аудита как запрос соответствующих заготовительных организаций, контрольное определение количества продаваемой продукции по отдельным партиям, очные опросы должностных и материально ответственных лиц.
При несоблюдении сроков, качества и стоимости поставки продукции в хозяйстве выясняются причины и виновные лица, сумма недополученной выручки из-за поставки продукции в сроки, в которые она оплачивается по более низким ценам.
Выверенные фактические данные об ассортименте, объемах, себестоимости и выручке проданной продукции аудитор сопоставил затем с соответствующими плановыми показателями, на основании чего устанавливается степень выполнения плановых заданий, используя приемы экономического анализа при сравнении фактических данных с плановыми показателями.
Своевременность и полнота поступления выручки за проданную продукцию аудитор проверил по лицевым счетам покупателей и заказчиков. Данные товарно-транспортных накладных аудиторы сверили с документами, удостоверяющими оплату продукции торговыми предприятиями: счетами-фактурами (приложение 29), платежными поручениями (приложение 30), книгой продаж (приложение 31) и выписками банка (приложение 32). При наличии в них исправлений, подчисток, помарок производится непосредственная проверка достоверности данных названных документов в соответствующих торговых предприятиях.
Расходы по доставке продукции, продаваемой покупателям и заказчикам возмещаются ЗАО «Московское» обособленно по установленным тарифам и расценкам. Аудиторы в процессе проведения проверки выявили объемы грузоперевозок, фактически выполненных и принятых к оплате заготовительными организациями. Количество тонно-километров в хозяйстве определили на основании путевых листов и затем сверили с данными приемных квитанций.