Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками
1.1 Экономическое содержание аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
1.2 Краткая экономическая характеристика организации
2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
2.1 Планирование аудиторской проверки
2.2 Проведение аудиторской проверки с покупателями и заказчиками
3. Аудиторское заключение
3.1 Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам аудита расчетов с покупателями и заказчиками
3.2 Заключение по проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками
Выводы и предложения
Список литературы
проверка аудиторский покупатель заказчик
Введение
Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет очень важное значение для сельскохозяйственных предприятий.
В системе расчетов в сельскохозяйственных организациях превалируют расчеты по продажам сельскохозяйственной продукции. Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей. В связи с этим проведение аудиторской проверки на данном участке бухгалтерского учета является особенно необходимым.
Целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское» Рязанского района Рязанской области.
Теоретическую и методологическую курсовой работы составляют труды виднейших ученых в области отечественной теории и практики аудита по данной теме.
В процессе написания курсовой работы были использованы: монографический и статистико-экономический методы, метод сравнения и др.
Работа выполнена на основании данных годовых отчетов ЗАО «Московское» Рязанского района Рязанской области за 2002-2004 годы, бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками
1.1 Экономическое содержание аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
Успешное осуществление производственной и финансовой деятельности в каждом предприятии АПК в значительной мере обусловлено состоянием расчетов, в том числе и расчетов с покупателями и заказчиками.
Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. считают, что цель аудита дебиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях (28).
Алборов Р.А указывает на то, что организации произведенную ими продукцию продают заготовительным организациям; хлебоприемным пунктам; мясокомбинатам; молокозаводам, индивидуальным предпринимателям и т.п. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, торговли. Сельскохозяйственные организации имеют также широкие расчетные связи по продаже продукции с населением (20).
Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. отмечают, что аудит расчетов с дебиторами включает проверку:
- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;
- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;
- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;
- мер по взысканию дебиторской задолженности;
- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;
- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).
При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике (28).
А по мнению Агеевой Ю.Б. и Агеевой А.Б., аудитору необходимо проверить:
- заключены ли договоры поставки продукции;
- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;
- правильность ведения аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере N 11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета) (18).
Алборов Р.А. отмечает, что источниками информации являются расчетно-платежные документы, журнал-ордер № 11-АПК, ведомости № 62-АПК, 63-АПК и 38-АПК, акты инвентаризации расчетов, Главная книга, бухгалтерский отчет организации (20).
Пупко Г.М. обращает внимание на то, что при проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов (30).
Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, и долги, нереальные для взыскания. Необходимо также особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. (25)
Сахирова И.П. отмечает, что проверка расчетов осуществляется с использованием различных средств связи, командирования работников организации в места расположения должников (юридических и физических лиц) и другие подходы для подтверждения реальности задолженности. Одновременно в организации должна вестись работа по взысканию дебиторской задолженности: персональные визиты и рассылка писем дебиторам, продажа задолженности специальным организациям и т.д. (31)
Акчурина С.Р. указывает на то, что для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами все организации должны заполнять акт инвентаризации по форме N ИНВ-17. Эта унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (19).
Алборов Р.А. считает, что при проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в ряде случаев -- провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или с использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а порой и мошенничество (20).
По мнению Белова Н.Г., особое внимание обращают на правильность расчетов проверяемого хозяйства с заготовительными организациями, для чего тщательно изучают и сверяют между собой товарно-транспортные накладные на отправку продукции и приемные квитанции заготовительных организаций, определяют также соответствие данных этих документов и расчетно-платежных документов. При установлении расхождений анализируют их причины и выявляют виновных лиц.
Наиболее часто факты обсчета сельскохозяйственных организаций наблюдаются при определении качества сельскохозяйственной продукции, поэтому необходимо проанализировать аналогичные показатели по смежным партиям реализованной продукции, провести контрольное определение качества отдельных партий продукции, продаваемой в период осуществления ревизии или проверки. Надо также проверять правильность применения обусловленных договорами цен и доплат за повышенные показатели качества продукции, правильность таксировки и других арифметических действий в расчетных документах (22).
По мнению Ширкиной Е.И., в ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.
Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.) (33).
Алборов Р.А. считает, что при проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно применить, кроме приемов фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ. Полезны будут для сбора данных или получения аудиторских доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по «болевым» вопросам данного раздела программы аудита, а также тестирование третьих лиц.
По его мнению, необходимо также проверить: правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о реальной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок); правильность составления корреспонденции счетов со счетом 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в оборотной ведомости, Главной книге, балансе (20).
По мнению Пупко Г.М., в заключение проверки расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений (30).
1.2 Краткая экономическая характеристика организации
Землепользование ЗАО «Московское» расположено в 20 км от районного центра - поселка Соколовка. Расстояние до областного центра - г. Рязани - 18 км. Связь с районным и областным центром осуществляется по дорогам общего пользования, имеющим асфальтированное покрытие. Населенные пункты - входящие в состав хозяйства - Поляны и Шумашь - производственные центры и с.-х. угодья связаны между собой развитой сетью внутрихозяйственных дорог, половина из которых с твердым покрытием.
Совхоз «Московский» был образован в 1977 г. на основании Постановления Совета Министров РСФСР за № 502 от 08.09.76 г. «Об организации новых совхозов в Нечерноземной зоне РСФСР». В 1993 году хозяйство было реорганизовано в акционерное общество закрытого типа (АОЗТ) и утверждено комитетом по управлению имуществом Рязанской области в соответствии с решением № 1448 от 03.07.93 г. в исполнении Указа Президента РФ от 01.06.92 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных и муниципальных предприятий в акционерные общества». С 2000 года хозяйство функционирует как ЗАО «Московское».
По характеристике природных признаков и экономических условий сельскохозяйственного производства, хозяйство находится в четвертой сельскохозяйственной зоне области. Климатические условия благоприятны для возделывания зерновых, кормовых культур, картофеля, овощей и позволяют получать довольно высокие урожаи. Среднегодовая температура составляет +4,3 С. Безморозный период длится 135 дней.
Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. От интенсивности ее использования зависят объемы получаемой продукции, стоимостные результативные показатели деятельности сельскохозяйственного производства. Общая земельная площадь хозяйства составила на 01.01.2005 г. 2544 га, из которых 2174 га или 85,4% занятых под сельскохозяйственными угодьями, в том числе из них 1062 га или 41,7% пашни, 448 га или 17,6% сенокосы и 664 га или 26,1% пастбища. Анализ структуры земельных угодий в организации за период 2002-2004 гг. позволяет сделать вывод о том, что за указанный период в сельскохозяйственном обороте ЗАО «Московское» изменений не произошло.