Материал: Анализ себестоимости продукции

По отношению к конкретному центру ответственности затраты могут быть подконтрольными и неподконтрольными. Подконтрольность означает возможность менеджера повлиять на размер затрат (например, отдел маркетинга может воздействовать на расходы на рекламную кампанию, начальник производственного цеха - на использование прямого труда в части интенсивности и производительности труда и потерь рабочего времени).

Обобщим изученные классификации затрат в виде схемы (рис.1).

Рис.1. Классификация затрат

Деление затрат на подконтрольные и неподконтрольные сугубо индивидуально, то есть возможно только для конкретного центра ответственности конкретного предприятия. Заметим также, что подобное деление затрат весьма условно (например, повышение затрат на горюче-смазочные материалы может означать, что водитель либо использует автомобиль с нарушением правил эксплуатации, либо использует его в личных целях, но может возникнуть и из-за незапланированного повышения цен на топливо) [4, с.127].

Мы рассмотрели основные классификации затрат, имеющие место как в российской теории и практике, так и в западной. Все они в определенной степени необходимы для постановки системы управленческого учета, требуют изучения и внедрения в практику управления на российских предприятиях.

1.2 Методика проведения анализа себестоимости продукции

В данной курсовой работе будет проведен анализ себестоимости продукции на примере строительного предприятия, поэтому рассмотрим методику проведения анализа себестоимости строительно-монтажных работ. (СМР)

Автор Бузырев В.В. определяет следующую методику проведения анализа себестоимости СМР.

Анализ себестоимости включает в себя [4. с.169]:

анализ динамики себестоимости;

анализ структуры себестоимости;

анализ затратоёмкости производства.

Анализ себестоимости произведенной продукции (выполненных работ) проводится на основе Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и формы № 5-з «Затраты на производство». Данные о себестоимости реализованной продукции (работ) с учетом коммерческих и управленческих расходов берутся из Отчета о финансовых результатах.

Анализ структуры себестоимости. Такой анализ работ включает в себя:

анализ структуры себестоимости выполненных работ по основным элементам затрат;

соотношения затрат живого и овеществленного труда в себестоимости продукции (работ);

структуры себестоимости выполненных работ по статьям затрат.

Анализ структуры себестоимости выполненных работ по основным элементам затрат проводится на основе данных о себестоимости выполненных работ. Себестоимость реализованной продукции (работ) в статистической отчетности по элементам не разбивается.

Все затраты, включаемые в себестоимость, группируют в зависимости от их отношения к простейшим элементам труда. Простейшие элементы труда - живой труд, средства труда, предметы труда.

В соответствии с этим в составе себестоимости выделяют следующие элементы: материальные затраты (МЗ) - предметы труда; амортизация (А) - средства труда; заработная плата (ЗП) с отчислениями на социальные нужды (Отч) - живой труд и прочие затраты (Проч):

С = МЗ + А + ЗП + Отч + Проч                                                 (1)

Причинами увеличения доли материальных затрат могут быть: рост цен на используемые сырье и материалы, энергоносители; увеличение доли более материалоемких работ. Рост цен на материалы и ресурсы происходит более быстрыми темпами по сравнению с ростом цен на продукцию (работы).

Анализ структуры себестоимости можно дополнить анализом соотношения затрат живого труда (заработная плата с отчислениями) и затрат овеществленного или прошлого труда (материальные затраты и амортизация). Изменение структуры себестоимости имеет положительную динамику, если доля живого труда снижается, а доля овеществленного труда растет; при этом затраты на 1 руб. стоимости работ снижаются, а производительность труда растет.

В строительстве анализ себестоимости выполненных работ можно проводить на основе сметной документации. На основе данных локальных смет (или локальных ресурсных сметных расчетов) анализируется структура себестоимости выполненных работ по статьям затрат [4. с.170].

Все затраты, включаемые в себестоимость CMP (C), группируют в зависимости от сферы их осуществления в две статьи:

) прямые затраты (ПЗ);

) накладные расходы (HP).

Себестоимость СМР определяется по формуле:

Ссмр = ПЗ + HP = (СМ + ОЗПР + ЭМ) + HP,                             (2)

Где СМ - стоимость материальных ресурсов;

ОЗПР - основная заработная плата рабочих-строителей; ЭМ - затраты по эксплуатации машин и механизмов

Необходимость в анализе состава и структуры себестоимости СМР по статьям возникает при сравнении различных вариантов технологии производства работ, а также для выявления динамики в изменении стоимости работ, прямых затрат и накладных расходов по отдельным видам работ в анализируемом периоде.

Анализ затратоёмкости производства. Для анализа затратоемкости производства работ рассчитывают обобщающий и частные показатели затратоемкости.

Затраты на 1 руб. стоимости работ отражают общую затратоемкость производства. Затраты на 1 руб. стоимости выполненных работ () рассчитываются как отношение себестоимости выполненных работ (Св) к стоимости СМР:

                                                                                        (3)

Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции (работ) () рассчитываются как отношение себестоимости реализованной продукции (работ) с учетом коммерческих и управленческих расходов (С) к выручке от реализации продукции (работ):

                                                                                           (4)

Затраты на 1 руб. выполненных работ показывают, сколько затрат на производство работ приходится на 1 руб. стоимости выполненных работ. Затраты на 1 руб. реализованных работ показывают, сколько затрат на реализацию работ с учетом коммерческих и управленческих расходов приходится на 1 руб. выручки от реализации работ. Если данные показатели меньше единицы, то это свидетельствует о прибыльности производства. В противном случае, когда затраты на 1 руб. стоимости превышают единицу, производство убыточно.

Частные показатели затратоёмкости отражают затраты ресурсов на единицу стоимости произведенной продукции (выполненных работ). К частным показателям относятся материалоемкость, амортизацеемкость, зарплатоемкость, доля прочих затрат в стоимости продукции (работ).

Амортизацеемкость (АЕ) - это отношение амортизации (А) к стоимости выполненных СМР:

                                                                                       (5)

Амортизацеемкость показывает, сколько амортизации приходится на 1 руб. стоимости выполненных работ. Рост технической оснащенности производства за счет пополнений парка собственных машин оборудования, как правило, ведет к увеличению амортизацеемкости. Если увеличивается использование арендованных основных средств или привлекаемых на условиях лизинга, то амортизацеемкость может снижаться, но при этом будет возрастать доля прочих затрат в стоимости продукции.

Зарплатоемкость (ЗЕ) - это отношение заработной платы с отчислениями на социальные нужды к стоимости выполненных СМР:

                                                                                 (6)

Зарплатоемкость показывает, сколько затрат по заработной плате с отчислениями на социальные нужды приходится на 1 руб. стоимости выполненных работ. Рост производительности труда, как правило, приводит к снижению показателя зарплатоемкости. Однако если увеличивается доля более трудоемких работ, то, следовательно, увеличивается зарплатоемкость производства.

Доля прочих затрат в стоимости работ (ПЕ) - это отношение прочих затрат (Проч) к стоимости СМР:

                                                                                     (7)

Причинами увеличения доли прочих затрат в стоимости работ могут быть рост затрат на услуги арендных платежей и платежей по лизингу, налогов, относимых на себестоимость, и др.

Обобщим методику анализа себестоимости выпускаемой продукции на рис.2.

Рис. 2. Методика анализа себестоимости выпускаемой продукции

Рассмотрев методику анализа себестоимости выпускаемой продукции, приведем основные пути снижения себестоимости СМР.

.3 Пути снижения себестоимости строительно-монтажных работ

Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

Снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет [13. с.157]:

применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);

повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономической технологии;

реорганизации управления строительным производством;

экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы, экономически высококвалифицированных управленческих кадров:

выбор рациональных темпов, сроков строительства;

оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ;

определение рациональной степени использования производственной мощности;

политика обновления строительных машин;

выбор эффективного портфеля заказов;

оптимальное управление запасами сырья, материалов, конструкций;

профессиональный маркетинг.

Традиционные факторы оцениваются следующим образом.

А. Снижение себестоимости за счет снижения затрат на строительные материалы, детали, конструкции (См) можно определить по формуле

                                                     (8)

где Ум.р. - удельный вес затрат на материальные ресурсы (или отдельного вида материала, конструктивного элемента и т.д.) к сметной стоимости всех строительно-монтажных работ, %; Ун.р. - процент снижения нормы расхода материалов, конструкций, деталей (или отдельного их вида); Уц - процент снижения цены материалов, деталей, конструкций (или отдельно их вида).

Б. Снижение себестоимости за счет увеличения выработки при улучшении использования строительных машин и механизмов (Св) можно рассчитать по формуле

                                                                              (9)

где Д - уровень расходов на эксплуатацию машин в сметной (базовой) себестоимости, %; a - доля условно-постоянной части в расходах на эксплуатацию строительных машин, %; Вч - планируемое увеличение выработки машин, %.

В. Снижение себестоимости от повышения производительности труда за счет увеличения сборности строительства (Ссб) определяется по формуле

                                                             (10)

где Qпл - объем строительно-монтажных работ по сметной стоимости на плановой период, тыс. руб.; Qпов - объем строительно-монтажных работ по объемам с повышенной степенью сборности по сметной стоимости, тыс.руб.; Уб - удельный вес затрат по статье «Основная заработная плата» в себестоимости работ в базисном периоде, %; n - количество мероприятий по повышению сборности; Тпл - удельное сокращение трудовых затрат за счет повышения сборности на единицу измерения, %.

Особое внимание необходимо уделить элементу «Сокращение накладных расходов». В этих целях составляется реальная смета накладных расходов и делается сопоставление ее с размером накладных расходов, предусмотренных в сметной стоимости строительно-монтажных работ. При разработке накладных расходов учитывается их сокращение по отдельным статьям сметы с учетом экономии организационно-производственных и хозяйственных мероприятий. Для дополнительного обоснования расчетов по составлению сметы накладных расходов проводится расчет экономии накладных расходов за счет относительного уменьшения их условно-постоянной части в связи с ростом объема строительно-монтажных работ и сокращением продолжительности строительства в планируемом периоде по сравнению с базовым годом.

Сокращение продолжительности строительства вызовет уменьшение накладных расходов на величину, определяемую по формуле

                                                                         (11)

где Кп - доля условно-переменной (зависящей от продолжительности строительства) составляющей работ; Тпл, Тн - соответственно плановая и нормативная продолжительность строительства.накладных расходов; Нн.р. - величина накладных расходов в процентах к себестоимости

Рост выработки в сравнении со сметой снизит накладные расходы на величину, определяемую по формуле

                                                                         (12)

где Кв - коэффициент определения доли накладных расходов, зависящих от выработки; Впл - средняя выработка одного рабочего по плану; Всм - средняя выработка одного рабочего по смете.

Снижение уровня накладных расходов от уменьшения удельного веса основной заработной платы рабочих можно определить по формуле

                                                                          (13)

где Кв - коэффициент определения доли накладных расходов, зависящих от удельного веса основной заработной платы; Нн.р. - величина накладных расходов к себестоимости работ, %; Зпл - удельный вес заработной платы по плану; Зсм - удельный вес основной заработной платы по смете.

В себестоимости, в конечном итоге, отражается степень использования всех материально-технических ресурсов при выполнении СМР, продукции или услуг.