Курсовая работа: Анализ расчетов по налогам и сборам

Для оптимизации налогообложения существует множество методов. Рассмотрим те из них, которые могут быть применены к ОАО «РРЗ».

1.Оптимизация налога через договор.

В 2014 г. ОАО «РРЗ» заключило договор с ООО «Центр здоровья» на прохождение медкомиссии своими сотрудниками. Всего было пройдено врачей:

1. терапевт

2. окулист

3. гинеколог

4. хирург

5. лор

6. маммолог

7. сделана флюорография

8. сданы анализы

Стоимость посещения одного специалиста ОАО «РРЗ» обошлось в 250 руб.

Медкомиссию прошли все 13 сотрудников организации.

Расходы, связанные с посещением ООО «Центр здоровья» составили:

8*250*13 = 26000.

Посещение медкомиссии предположительно утверждено внутренним приказом по предприятию, расходы документально подтверждены (договор, акт и чек). Вследствие этого ООО уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 26000 руб.

2. Метод разделения отношений.

В мае 2014 г. ОАО «РРЗ» заключило договор на установку кондиционеров с ООО «ЭкоПлюс». В эту стоимость входило стоимость работ по установке и стоимость самих кондиционеров: 3*40000 = 120 000 руб.

Для оптимизации налога необходимо этот договор разделить на договор подряда (20000 руб.) и договор купли-продажи кондиционеров (100000). Базой начисления страховых взносов будет сумма, оплачиваемая по договору подряда.

3. В 2014 году ООО приобрело принтер стоимостью 35000 руб. За услуги по его доставке предприятие заплатило 3% от стоимости. Сумма НДС с составила 35000•18/118 = 5338,98 руб. Предприятие не смогло отнести эту сумму на расходы, так как не было документального подтверждения произведенных расходов.

Для оптимизации налога предприятию необходимо оформить акт выполнения работ с транспортной организацией, и тогда можно будет отнести 29661,02 руб. на расходы при расчете налога на прибыль и возместить НДС на сумму 5338,98 руб.

4. Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогооблагаемой прибыли.

Принтер был приобретен в декабре 2013 года. В январе 2014 года он был введен в эксплуатацию.

Оргоборудование отнесено к четвертой амортизационной группе сроком полезного использования от 5 до 7 лет. Срок полезного использования данного оборудования установлен 6,2 лет (75 месяцев).

Предприятием был применен линейный способ начисления амортизации.

Проведем сравнительный анализ применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации в отношении приобретенного оборудования для определения наиболее выгодного варианта с точки зрения оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

11.01.2014 г. в эксплуатацию был введен принтер CANON 3030, первоначальной стоимостью 35000 руб.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

При линейном методе Кл = 1/75•100 % = 1,33%

Сумма начисленной за один месяц амортизации А мес = 35000 руб.• 1,33 % = 465,5 руб.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

При нелинейном методе Кн = 2/75•100 % = 2,67 %.

В марте 2012 г. остаточная стоимость оборудования достигла 20% его первоначальной стоимости, то есть 7000 руб. (35000 руб. • 20 %). С момента начисления амортизации прошло 13 месяцев. Оставшийся срок полезного использования объекта 16 месяцев. Норма амортизации составит 1/16• 100 % = 6,25%, где 16 - количество оставшихся до истечения срока полезного использования объекта месяцев. Поэтому с марта 2012 г. по июль 2013 г. ежемесячные амортизационные начисления составят 1354 руб.

Результаты расчетов при линейном и нелинейном методах начисления амортизации представим в таблицах 21-22.

СПСп = СПС(n-1) + (Саn/ПС•100 %)

где n - месяц начисления амортизации по объекту основных средств;

ПС - первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества;

СА - сумма амортизации;

ОС - остаточная стоимость;

СПС - скорость переноса стоимости объекта амортизируемого имущества, %.

Таблица 22. - Распределение сумм амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методах начисления амортизации в 2014 г.

Таблица 23. - Распределение сумм амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методах начисления амортизации в 2015 г.

40,05

Май

16

35000

465,5

21,28

2479,6

1849,33

42,72

Июнь

17

35000

465,5

22,61

1354,12

1125,5

45,39

Июль

18

35000

465,5

23,94

703,3

650,79

48,06

Август

19

35000

465,5

25,27

365,31

338,02

50,73

Сентябрь

20

35000

465,5

26,6

170,23

195,08

53,4

Октябрь

21

35000

465,5

27,93

74,78

95,45

56,07

Ноябрь

22

35000

465,5

29,26

30,8

43,92

58,74

Декабрь

23

35000

465,5

30,59

12,73

18,12

61,41

ИТОГО

5586

17649,09

Таблица 24. - Распределение сумм амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методах начисления амортизации в 2016 г.

В 2016 г. сумма амортизации составит при линейном методе начисления - 5586 руб., при нелинейном - 12,72 руб.

Таблица 25. - Сумма амортизации, начисленной за весь срок полезного использования оборудования, руб.

Сумма амортизаций линейным методом в 2015 г. составила 5120,5 руб., а нелинейным - 9011,45 руб., то есть на 3891 руб. больше. Нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» уменьшения налоговых обязательств организации. Это позволяет временно уменьшить налоговые изъятия и увеличить собственные средства организации. Именно поэтому предоставляемую возможность ускоренного списания стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли можно рассматривать как налоговую льготу.

4. ОАО «РРЗ» оформило товары для ОАО «ФК+» согласно заключенного договора на сумму 150000 руб. Согласно упомянутого договора заказчик обязуется оплатить в срок до 1 мая. Но ОАО «ФК+» оплатило свои обязательства лишь к 10 июня. В соответствии с условиями договора оно заплатило за каждый день просрочки пени в размере 0,1 % от просроченной суммы.

Сумма штрафа за просрочку платежа составила - 1500 руб. (за 1 день просрочки 37 руб., просрочка - 40 дней).

По мнению инспекторов, суммы штрафов, которые связаны с «оплатой реализованных товаров», надо облагать налогом на добавленную стоимость:

1500 •18 % = 270 руб.

Соглашаться с этим не нужно. Штрафные санкции цену проданных товаров не увеличивают. Поэтому с самой реализацией товара они не связаны.

Налог на добавленную стоимость уменьшим на 1080 руб. Эту сумму отнесем на внереализационные доходы, но за счет этого увеличится налоговая база по налогу на прибыль на 1080 руб.

5. Сокращения объекта обложения по налогу на имущество путем продажи основного средства.

На балансе предприятия числится персональный компьютер. Но, в течение уже продолжительного времени он не используется, так как предприятие в замен приобрело более современный и мощный ПК. Стоимость данного ПК составляет 12890 руб.

Для оптимизации налога на имущества ОАО «РРЗ» необходимо продать данное основное средство с учетом его изношенности. Остаточная стоимость составила 5127 руб.