Материал: 4685
2.2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
налогоплательщики налога на прибыль
|
|
иностранные организации, |
|
|
|
|
|
осуществляющие свою |
|
|
|
российские |
|
деятельность в РФ через |
|
иностранные |
|
организации |
|
постоянные |
|
организации |
|
|
|
представительства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 1 - Налогоплательщики налога на прибыль.
Объект налогообложения
ПРИБЫЛЬ
|
|
|
|
|
|
иностранные организации, |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
осуществляющие свою |
|
|
|
|
|
|
||
|
российские |
|
|
иностранные |
|
|
||||||||
|
|
|
|
деятельность в РФ через |
|
|
|
|
||||||
|
организации |
|
|
|
|
|
организации |
|
|
|||||
|
|
|
|
постоянные представительства |
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
получающие доходы от источников в РФ |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Полученные |
|
|
|
Полученные доходы |
|
|
|
|
|
|
|||
|
доходы |
|
|
|
представительства |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
полученные от |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
источников в РФ |
|
|
|
Произведенные |
|
|
|
Произведенные |
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
расходы |
|
|
|
расходы |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
представительства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 2: -Объект налогообложения |
|
|
||||||
11
Налоговая база
|
|
|
|
|
Прибыль |
|
|
|
|
||
|
|
Денежное выражение |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
прибыли |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Объект налогообложения |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 3: -Налоговая база |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Признаются: |
|
|
|
|
|||
|
|
Доходы |
|
По методу |
|
Расходы |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
1.начисления |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
Произведенные; |
||||||
Из доходов |
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|||||||
2. кассовому |
|
Обоснованные; |
|||||||||
исключаются сумма |
|
||||||||||
методу |
|
Документально |
|||||||||
косвенных налогов |
|
||||||||||
|
|
|
|
|
подтвержденные |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
внереализационные |
|
|
||
|
доходы от |
||||||||
|
|
|
доходы. |
|
|
|
|||
|
реализации |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
товаров |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)расходы на содержание переданного по |
|
|||||
|
(работ, |
|
|
|
|||||
|
|
|
договору аренды (лизинга) имущества. |
|
|||||
|
услуг) и |
|
|
2) расходы в виде процентов по долговым |
|
||||
|
|
|
обязательствам любого вида. |
|
|
|
|||
|
имуществен |
|
|
3) расходы на организацию выпуска |
|
||||
|
|
|
собственных ценных бумаг. |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
4) расходы, связанные с обслуживанием |
|
|||
|
|
|
|
|
приобретенных |
налогоплательщиком |
|
||
|
|
|
|
|
ценных бумаг. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5) расходы в виде отрицательной курсовой |
|
|||
|
а)выручка от |
|
|
разницы, возникающей от переоценки |
|
||||
|
реализации товаров |
|
|
имущества в виде валютных ценностей и |
|
||||
|
|
|
требований. |
|
|
|
|
||
|
(работ, услуг) |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
6) расходы в виде отрицательной разницы, |
|
|||||
|
собственного |
|
|
|
|||||
|
|
|
образующейся |
вследствие |
отклонения |
|
|||
|
производства |
|
|
|
|||||
|
|
|
курса продажи иностранной валюты от |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
официального курса ЦБ РФ. |
|
|
|
|
|
б)выручка от |
|
|
7)расходы |
налогоплательщика, |
|
|||
|
реализации товаров |
|
|
применяющего метод начисления, на |
|
||||
|
(работ, услуг) ранее |
|
|
формирование резервов по сомнительным |
|
||||
|
|
|
долгам. |
|
|
|
|
||
|
приобретенных, |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
8) расходы на ликвидацию выводимых из |
|
|||||
|
в)выручка от |
|
|
|
|||||
|
|
|
эксплуатации |
основных |
средств, на |
|
|||
|
реализации |
|
|
|
|||||
|
|
|
списание нематериальных активов. |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
||||
|
имущественных прав. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расходы, |
|
|
внереализационные |
|
||||
|
|
связанные с |
|
|
расходы. |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
производством и |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
реализацией |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По целевому |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
назначению |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по экономическим |
|
|||
|
|
1) расходы, связанные с |
элементам |
|
||||||
|
|
изготовлением , хранением и |
|
|
|
|
|
|||
|
доставкой товаров, выполнением |
|
|
|
|
|
||||
|
|
1)материальные |
|
|
||||||
|
|
работ, оказанием услуг, |
|
|
||||||
|
|
|
расходы; |
|
|
|||||
|
|
приобретением и (или) |
|
|
||||||
|
|
|
2) расходы на |
|
|
|||||
|
|
реализацией товаров (работ, |
|
|
||||||
|
|
|
оплату труда; |
|
|
|||||
|
|
услуг, имущественных прав); |
|
|
||||||
|
|
|
3) суммы |
|
|
|||||
|
|
2) расходы на содержание и |
|
|
||||||
|
|
|
начисленной |
|
|
|||||
|
|
эксплуатацию, ремонт и |
|
|
||||||
|
|
|
амортизации; |
|
|
|||||
|
|
техническое обслуживание |
|
|
||||||
|
|
|
4) прочие расходы |
|
|
|||||
|
|
основных средств и иного |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
имущества, а также на |
|
|
|
|
|
|||
|
|
поддержание их в исправном |
|
|
|
|
|
|||
|
|
(актуальном) состоянии; |
|
|
|
|
|
|||
|
|
3) расходы на освоение |
|
|
|
|
|
|||
|
|
природных ресурсов; |
|
|
|
|
|
|||
|
|
4) расходы на научные |
|
|
|
|
|
|||
|
|
исследования и опытно- |
|
|
|
|
|
|||
|
|
конструкторские разработки; |
|
|
|
|
|
|||
|
|
5) расходы на обязательное и |
|
|
|
|
|
|||
|
|
добровольное страхование; |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема 4 - Классификация доходов и расходов
12
Налоговый период
Отчетный период
Календарный год
•Первый квартал;
•Полугодие;
•Девять месяцев
Сроки уплаты налога на прибыль
•организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка не превышала в среднем 3 млн. р. за каждый квартал:
•бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
•коммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров(работ, услуг);
•участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
•инвесторы соглашений о разделе продукции а части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
•выгодоприобретатели по договорам доверительного управления
Остальные организации (порядок уплаты определяется организацией)
Квартальные авансовые |
|
|
|
|
платежи исходя |
|
Квартальные авансовые |
|
Ежемесячные авансовые |
из фактически полученной |
|
платежи с уплатой |
|
платежи исходя |
прибыли |
|
ежемесячных авансовых |
|
из фактически полученной |
|
|
платежей |
|
прибыли |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ежемесячные авансовые платежи определяются исходя из подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей
Уплата авансовых взносов производится до 28-го числа каждого месяца (по 1/3 сумм)
Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган по месту нахождения:
• не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; 13 не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налог уплачивается:
- по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций
Таблица 1- Порядок признания доходов и расходов при методе начисления
Определение даты получения дохода
Вид дохода |
Дата получения дохода |
Доходы от реализации |
Дата реализации товаров (работ, |
• Доходы от реализации товаров (работ, |
имущественных прав), определяемая в |
имущественных прав)__________ |
соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ____ |
Доходы от реализации товаров (работ, |
Дата реализации принадлежащего |
услуг) по договору комиссии (агентскому |
комитенту (принципалу) |
договору) |
имущества (имущественных прав), |
|
указанная в извещении |
|
комиссионера (агента) о реализации и/или в |
|
отчете комиссионера |
|
(агента) |
Внереализационные доходы |
Дата подписания сторонами акта приема- |
• Безвозмездно полученное имущество |
передачи имущества (приема-сдачи работ, |
(работы, услуги) |
услуг) |
• Иные аналогичные доходы |
Дата поступления денежных средств на |
• Дивиденды от долевого участия в |
расчетный счет (в кассу) |
деятельности других организаций |
налогоплательщика |
• Безвозмездно полученные денежные |
|
средства |
|
• Суммы возврата ранее уплаченных |
|
некоммерческим организациям взносов, |
|
которые были включены в состав расходов |
|
• Доходы от сдачи имущества в аренду • |
Дата осуществления расчетов в |
Лицензионные платежи (включая роялти) за |
соответствии с условиями заключенных |
пользование объектами интеллектуальной |
договоров или предъявления |
собственности |
налогоплательщику документов, служащих |
• Иные аналогичные доходы |
основанием для произведения расчетов, |
|
либо последний день отчетного |
|
(налогового) периода |
• Штрафы, пени и/или иные санкции за |
Дата признания должником либо дата |
нарушение договорных или долговых |
вступления в законную силу решения суда |
обязательств, а также суммы возмещения |
|
убытков (ущерба) |
|
• Доходы в виде сумм восстановленных |
Последний день отчетного (налогового) |
резервов и иные аналогичные доходы |
периода |
• Доход, распределенный в пользу |
|
налогоплательщика при его участии в |
|
простом товариществе |
|
• Доходы от доверительного управления |
|
имуществом |
|
• Иные аналогичные доходы |
|
• Доходы прошлых лет |
Дата выявления дохода (получения и/или |
• Доходы в виде положительной курсовой |
обнаружения документов, подтверждающих |
разницы по имуществу и требованиям |
наличие дохода) |
(обязательствам), стоимость которых |
Дата перехода права собственности на |
выражена в иностранной валюте, и |
иностранную валюту и драгоценные |
положительной переоценки стоимости |
металлы при совершении операций с |
14
драгоценных металлов |
иностранной валютой и драгоценными |
|
металлами, а также последний день |
|
текущего месяца |
• Доходы в виде полученных материалов |
Дата составления акта ликвидации |
или иного имущества при ликвидации |
амортизируемого имущества, |
выводимого из эксплуатации |
оформленного в соответствии с |
амортизируемого имущества |
требованиями бухгалтерского учета |
• Доходы в виде имущества (в том числе |
Дата, когда получатель имущества (в том |
денежных средств), использованных не по |
числе денежных средств) фактически |
целевому назначению Ф полученных в |
использовал указанное имущество (в том |
рамках благотворительной деятельности (в |
числе денежные средства) не по целевому |
том числе в виде благотворительной |
назначению либо нарушил условия, на |
помощи, пожертвований), целевых |
которых они предоставлялись |
поступлений, целевого финансирования (за |
|
исключением бюджетных средств) * |
|
предназначенных для формирования резер- |
|
вов на развитие и обеспечение функциони- |
|
рования и |
|
безопасности атомных электростанций, |
|
либо денежных средств, полученных |
|
атомными станциями из указанных |
|
резервов |
|
• Доходы от продажи (покупки) |
Дата перехода права собственности на |
иностранной валюты |
иностранную валюту |
Определение даты осуществления расходов |
|
|
|
Вид расхода |
Дата осуществления расхода |
|
|
Расходы от реализации |
|
• Материальные расходы: |
|
|
|
В части сырья и материалов, приходящихся |
Дата передачи в производство сырья и |
на произведенные товары (работы, услуги) |
материалов |
|
|
Услуги (работы) производственного |
Дата подписания налогоплательщиком акта |
характера |
приемки-передачи услуг (работ) |
• Амортизация |
Ежемесячно исходя из суммы начисленной |
|
амортизации |
|
|
• Расходы на оплату труда |
Ежемесячно исходя из суммы начисленных |
|
расходов на оплату труда |
|
|
• Расходы на ремонт основных средств |
В том отчетном периоде, в котором они |
|
были осуществлены, вне зависимости от их |
|
оплаты |
• Расходы по обязательному и |
В том отчетном (налоговом) периоде, в |
добровольному страхованию |
котором в соответствии с условиями |
(негосударственному пенсионному |
договора налогоплательщиком были |
обеспечению) |
перечислены (выданы из кассы) денежные |
|
средства на оплату страховых (пенсионных) |
|
взносов. Если по условиям договора |
|
страхования (негосударственного |
|
пенсионного обеспечения) предусмотрена |
15