Материал: 4007

издержки обращения, а сверхнормативные потери возмещаются поставщиком или перевозчиком на основании претензии, выставленной торговой организацией.

Величина естественной убыли в пределах норм определяется умножением установленной нормы естественной убыли (по количеству или по стоимости товара) на количество или покупную стоимость товара, по которому выявлена недостача.

3а) В июне 20__ г. торговая организация ЗАО «Сталкер-С» приобрела у

ООО «Фермер» 1000 кг замороженных куриных окорочков, стоимость которых составила 55 000 р., в том числе НДС 10% – 5000 р.

Окорочка были доставлены организацией-продавцом на собственном автомобиле (расстояние между организациями – 50 км), а стоимость доставки включена в цену реализованного товара.

Норма естественной убыли при доставке мяса птицы, замороженного в холодное время года, на расстояние от 25 до 50 км установлена в размере 3%.

При приемке окорочков была обнаружена недостача 5 кг. Факт недостачи был зафиксирован в акте об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, составленном по форме № ТОРГ-2.

Норма естественной убыли составляет 0,3 %. Потери в пределах норм естественной убыли составили 3 кг (1000 кг х 0,3%), а сверх норм естественной убыли – 2 кг (5 кг - 3 кг).

Величина потерь в пределах норм естественной убыли составила 165 р. (55 000 руб.: 1000 кг х 3 кг), в том числе НДС 10% - 15 р.

Составить бухгалтерские проводки, отражающие потери ЗАО «Сталкер-

С» (таблица 15).

В налоговом учете потери и недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвер-

жденные в порядке, установленном Правительством РФ, приравниваются к ма-

териальным расходам. На эту сумму организации имеют право уменьшить ве-

личину налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В комментируемом письме специалисты Минфина России подчеркивают,

что налогоплательщик вправе отнести недостачу товаров в пределах естествен-

ной убыли в состав материальных расходов.

3б) Используем условия предыдущего задания и предположим, покупная стоимость 1 кг куриных окорочков составила 48 р.

В бухгалтерском учете ООО «Фермер» были сделаны такие записи (таб-

лица 16).

Отражена выручка от реализации куриных окорочков

Выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Списана покупная стоимость реализованного товара

На основании акта об установлении расхождений по количеству товара отражена стоимость недостачи товаров

Организации-покупателю компенсирована стоимость недостающих товаров

Если недостача сверх норм естественной убыли образовалась в процессе транспортировки товаров, то вина за такую недостачу ложится на поставщика.

Учесть в составе материальных расходов можно только недостачу товаров в пределах норм естественной убыли.

В то же время недостача товаров на предприятиях торговли включается в состав прочих расходов только при отсутствии виновных лиц, но при условии,

что этот факт подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Поэтому организация-поставщик должна разобраться и установить при-

чину недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Прежде всего, нужно искать виновное лицо. И только в случае если виновное лицо не установлено и этот факт подтвержден документально, порчу товаров сверх норм естественной убыли можно включить в прочие расходы

Задание 15

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении ор-

ганизацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтер-

скому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по учету основных средств).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива

на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).

4а) При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из имеющихся в организации объектов основных средств не числится в бухгалтер-

ском учете. Текущая рыночная стоимость такого объекта составляет 45 000 р.

Отразить проводку в журнале хозяйственных операций в соответствии с дан-

ным фактом (таблица 17).

Таблица 17 – Журнал регистрации хозяйственных операций

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость (Инструкция по применению Плана счетов).

Недостача имущества и его порча относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые ре-

зультаты организации (п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).

4б) У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомо-

биля 750 000 р., сумма начисленной амортизации 300 000 р. Автомобиль не найден.

На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет фи-

нансовых результатов организации.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, час-

тичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «основные средст-

ва» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма нако-

пленной амортизации (п.1 Инструкции по применению плана счетов).

Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и за-

пишем их в регистрационный журнал (таблица 18).

Таблица 18 – Журнал регистрации хозяйственных операций

4в) В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль. Первоначальная стоимость ав-

томобиля – 850 000 р., начисленная амортизация 780 000 р. На основании ре-

шения суда с водителя предприятия за нанесенные ущерб удержано из заработ-

ной платы 20 000 р. Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и запишем их в регистрационный журнал (таблица 19).

Таблица 19 – Журнал регистрации хозяйственных операций

4г) В журнале хозяйственных операция отражены операции по регулиро-

ванию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, следует дополнить его не-

достающей информацией (таблица 20).