ссудных капиталов, выпуском новых займов и выработкой их условий, выплатой процентов по ранее выпущенным займам, проведением конверсии и консолидации займов, проведением мероприятий по определению ставок процента по государственному кредиту, а также погашением ранее выпущенных займов, срок действия которых истек.
Государственные займы размещаются обычно двумя способами –
впорядке подписки или при посредничестве банков (наиболее распространенный способ). Основными подписчиками по государственным займам выступают правительственные учреждения, коммерческие банки, страховые компании, промышленные корпорации, частные инвесторы, местные органы власти. Погашение государственных займов и выплата процентов производятся либо из бюджетных средств, либо путем рефинансирования, т. е. выпуска новых займов для того, чтобы рассчитаться с держателями облигаций старого займа.
Государство вправе уточнять первоначальные условия займа. Изменения этих условий в плане доходности называются конверсией, а изменения, относящиеся к срокам займа, – консолидацией государственного долга (превращение краткосрочных облигаций
вдолго- и среднесрочные).
Итак, крупные бюджетные дефициты и порожденный ими государственный долг хотя и не смертельны для экономики, но тем не менее могут породить ряд серьезных проблем. Поэтому правительства большинства западных стран в настоящее время перешли от политики дефицитного финансирования (финансового накачивания экономики за счет бюджетного дефицита) к бюджетной политике, основанной на неоклассической теории.
§ 4. Налоговая политика государства
Налоги – это важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. В странах Древнего Востока, в Римской империи и Византии государственные расходы носили натуральный характер, соответственно, государственные ресурсы также образовались за счет натуральных податей и повинностей, труда рабов, дани с побежденных государств. По мере развития товарно-денежных отношений в недрах рабовладельческого строя
96
государственные расходы и доходы постепенно приобретали денежную форму. Уже примерно 5 000 лет назад в древних государствах появились первые денежные поступления в казну. Это и означало возникновение новых государственных денежных отношений – налогов – одной из первых форм государственных финансов.
Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций
ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.
Налоги выполняют три важнейшие функции:
1)поддержания социального равновесия путем регулирования соотношения между доходами отдельных социальных групп для сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
2)государственного регулирования экономики (регулирующая функция);
3)финансирования бюджетных расходов (фискальная функция). Во всех государствах налоги в первую очередь выполняли именно эту функцию, т. е. обеспечивали финансирование расходов государства.
За последнее время значительно выросло значение социальной
ирегулирующей функций налогов.
Для рыночной экономики основополагающие принципы налогообложения сформулировал в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит:
1)подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства;
2)налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);
3)каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его;
4)каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налоги), а также форм и методов их мобилизации образует законодательно определяемую налоговую систему. Налоговая система государства – это основанная на определенных принципах совокупность урегулированных нормами пра-
97
ва общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. Основными элементами налоговой системы являются следующие:
–субъект налога или налогоплательщик – это лицо, на которое законом возложена обязанность оплачивать налог, но через рыночный механизм налоговое бремя может быть переложено на другое лицо – носителя налога;
–носитель налога – это лицо, которое фактически уплачивает налог (например, субъектом налога на добавленную стоимость является производитель или продавец товара, а носителем данного налога – покупатель товара);
–объект налога – это доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимость и др.);
–источник налога – это доход, за счет которого оплачивается
налог;
–ставка налога – это величина налога на единицу обложения (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица изменения товара и т. д.).
Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям.
По величине налоговых ставок различают, во-первых, налоги
ствердой ставкой, которая определяется в абсолютной величине на единицу обложения, например, на кубометр древесины, тонну газа и другую продукцию. Как видно из примеров, такие налоги не зависят от величины остального дохода и относятся в первую очередь к сырьевым товарам.
Во-вторых, пропорциональные налоги, которые взимаются пропорционально к доходу без дальнейшей дифференциации от размера этого дохода. Следовательно, средняя налоговая ставка при этом остается неизменной.
В-третьих, прогрессивные налоги, средняя ставка которых повышается по мере увеличения дохода. Они превышают другие налоги не только по сумме, но и по величине изымаемого дохода. В зависимости от ставки различают малопрогрессивный и сильнопрогрессивный налоги.
В-четвертых, регрессивные налоги, ставка которых понижается по мере роста налога. Такие налоги изымают все меньшую и меньшую часть дохода при его увеличении.
По признаку перелагаемости налога выделяют следующие:
–прямые (подоходно-имущественные) – это налоги, взимаемые в процессе приобретения и накопления материальных благ,
98
определяемые размером объекта обложения и оплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.). Прямые налоги подразделяются на личные – налоги, оплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций) и реальные – налоги, оплачиваемые с имущества на основе предполагаемого среднего дохода, получение которого только ожидается (единый налог на вмененный доход, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог);
–косвенные (на потребление) – налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления и включающиеся в виде надбавки к цене товара (акцизы, НДС и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), а реальным – покупатель.
По степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов выделяют государственные (федеральные и региональные) и местные налоги. В соответствии
сп. 2 ст. 12 НК РФ федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к оплате на всей территории РФ. Статья 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относит следующие:
–НДС;
–акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального
сырья;
–налог на прибыль (доход) организаций;
–налог на доходы от капитала;
–подоходный налог с физических лиц;
–взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
–государственная пошлина;
–таможенная пошлина и таможенные сборы (с 1 января 2005 г. неналоговые доходы);
–налог на пользование недрами;
–налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
–налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
–сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
–лесной налог;
–водный налог;
–экологический налог;
–федеральные лицензионные сборы.
99
В соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ, а также обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Статья 14 НК РФ к региональным налогам и сборам относит следующие:
– налог на имущество организаций;
– налог на недвижимость;
– дорожный налог;
– транспортный налог;
– налог с продаж;
– налог на игорный бизнес;
– региональные лицензионные сборы.
В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Статья 15 НК РФ к местным налогам и сборам относит следующие:
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц;
– налог на рекламу;
– налог на наследование или дарение;
– местные лицензионные сборы.
Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики. Налоговая политика государства – это совокупность осуществляемых государством мероприятий, направленных на своевременное и полное взимание налогов и сборов с целью финансового обеспечения его функций и задач.
Субъектами осуществления налоговой политики выступают Президент РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ, органы исполнительной власти. Особые функции возложены на Министерство финансов РФ и Федеральную налоговую службу РФ.
Основными методами осуществления налоговой политики государства являются управление, информирование, воспитание, консультирование, льготирование, контролирование, принуждение.
Управление – это организующая и распорядительная деятельность финансовых и налоговых органов по созданию совершенной системы налогообложения на основе познания и использования объективных закономерностей ее развития.
Информирование – это деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей информации.
100