Открытие временного накопительного счета при капитализации в уставный фонд нераспределенной прибыли не требуется.
Увеличение уставного фонда банка может также осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций. Дополнительным источником пополнения уставного фонда являются средства резервного фонда, сформированного банком в ходе его деятельности.
Уменьшение уставного фонда осуществляется только после уведомления всех кредиторов банка путем снижения номинальной стоимости акций либо путем приобретения банком части акций у владельцев в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного фонда допускается с предварительного письменного разрешения Национального банка РБ после уведомления кредиторов банка в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь.
Распоряжение денежными средствами и иным имуществом, внесенными в качестве вкладов в уставный фонд, допускается только после государственной регистрации банка (государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав банка в связи с увеличением его уставного фонда) [1, ст. 75].
Организация уставного капитала, эффективность его использования, управление им - одна из главных и важнейших задач финансовой службы любого банка.
За счет средств уставного фонда коммерческие банки формируют свой основной и оборотный капитал. Он в свою очередь направляется на приобретение основных средств, нематериальных активов, оборотных средств.
С имуществом, переданным в качестве вклада при увеличении уставного фонда, могут быть совершены сделки, в порядке, предусмотренном уставом банка. Исключением являются ситуации, когда в уставный фонд передано не имущество, а право на его использование (право аренды и т.д.). В этом случае имущество не может быть отчуждено.
Использование уставного фонда в качестве источника паевого взноса в уставный фонд другого коммерческого банка не допускается, поскольку приводит к образованию организаций с фиктивным капиталом.
. Порядок формирования и использования резервного фонда и фонда дивидендов банка
Все коммерческие банки Республики Беларусь в обязательном порядке должны сформировать ряд фондов для обеспечения безопасности и эффективности своей деятельности, среди которых можно выделить такие фонды как резервный, фонд развития, фонд дивидендов и др.
Резервный фонд предназначается для возмещения убытков от активных операций банка и для увеличения уставного фонда. Его размер находятся в непосредственной зависимости от размера уставного фонда. Согласно законодательству размер резервного фонда должен составлять не менее 15 % от зарегистрированного уставного фонда не позднее чем по результатам третьего финансового года с момента регистрации банка. Резервный фонд включается в собственный капитал банка. Порядок его формирования и использования регламентируется в Положении о резервном фонде банка. Правильность его формирования должна быть подтверждена аудиторской организацией (аудитором).
Отчисления в резервный фонд осуществляются от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет (далее - прибыль отчетного года), которая рассчитывается как прибыль для налогообложения (форма 2802 "Отчет о прибылях и убытках") минус уплаченные налоги и другие обязательные платежи в бюджет из прибыли. Отчисления производятся после утверждения общим собранием акционеров банка годового бухгалтерского баланса и счетов (отчета) прибыли и убытков, а также нормативов (размеров) распределения прибыли.
В течение года при наличии превышения доходов над расходами могут производиться авансовые отчисления в резервный фонд банка на основании решения наблюдательного совета банка в соответствии с утвержденными общим собранием акционеров нормативами (размерами) распределения прибыли [6, c. 27].
Банки, которые не сформировали данный фонд в определенных законодательством размерах, обязаны производить его наращивание до необходимых параметров за счет ежегодных отчисления от прибыли. При этом на пополнение резервного фонда должно направляться не менее 10 % прибыли, полученной банком в отчетном году. При формировании резервного фонда сверх установленного размера, процент отчислений в него определяется банком самостоятельно.
Отчисления в резервный фонд от прибыли отчетного года производятся после утверждения уполномоченным органом управления банка годового бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках.
Источником формирования резервного фонда может также быть учредительная прибыль, которую получают учредители банка в виде разницы между суммой, полученной от реализации акций, и реальной стоимостью активов.
Банки вправе до проведения по итогам финансового года общего собрания учредителей (участников) ежеквартально (ежемесячно) производить отчисления в резервный фонд в установленной доле (процентах) от чистой прибыли, если указанный порядок предусмотрен уставом кредитной организации. В этих случаях общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, должна быть утверждена общим собранием учредителей (участников) банка по итогам финансового года и не может превышать сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.
·покрытие убытков прошлых лет и по итогам отчетного года;
·увеличение уставного фонда банка. Средства резервного фонда могут быть направлены на увеличение уставного фонда путем капитализации только в части, превышающей 15 процентов от зарегистрированного уставного фонда.
Банки вправе осуществлять в текущем году расходование резервного фонда на цели, указанные выше, только в части, сформированной за счет прибыли предшествующих лет, после утверждения отчислений из прибыли предшествующих лет общим собранием учредителей кредитной организации.
Резервный фонд не может быть использован на другие цели. Неиспользованные в течение года средства резервного фонда не изымаются и переходят на следующий год.
Если резервный фонд будет частично или полностью потрачен на покрытие непредвиденных расходов и убытков, то отчисления в него возобновляются и производятся до достижения установленного размера.
Фонд дивидендов формируется и используется в соответствии с внутренним Положением о фонде дивидендов которое разрабатывается в соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь, Законом «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью обществах с дополнительной ответственностью», нормативными актами Национального банка Республики Беларусь и Государственного комитета по ценным бумагам Республики Беларусь.
Фонд дивидендов представляет собой часть собственных средств банка, используемых для выплаты дивидендов акционерам на принадлежащие им акции. Этот фонд формируется на уровне центрального банка за счет отчислений от чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты всех налогов (сборов), пошлин, иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в пределах нормативов, утверждаемых общим собранием акционеров. По решению правления банка фонд может формироваться на уровне филиалов, осуществляющих депозитарный учет акций банка.
Начисление и выплата дивидендов производится в филиалах, осуществляющих депозитарный учет акций банка.
В течение года, при наличии достаточного объема текущей прибыли, подтвержденного в установленном порядке, по решению наблюдательного совета банка могут производиться авансовые отчисления в фонд в пределах утвержденного общим собранием акционеров норматива.
Итоговое распределение прибыли в фонд производится по окончании финансового года, после подтверждения финансовой отчетности банка в установленном порядке, в соответствии с решением общего собрания акционеров о распределении прибыли банка и объявлением окончательного размера дивидендов по акциям банка.
Средства фонда используются для выплаты дивидендов акционерам банка на принадлежащие им акции в соответствии с локальным нормативным правовым актом банка, определяющим порядок начисления и выплаты дивидендов по акциям банка.
Решение об объеме прибыли, направляемой на выплату дивидендов, размере дивиденда на одну простую (обыкновенную), на одну привилегированную акцию (в случае превышения фиксированного размера) и сроках выплаты дивидендов принимает общее собрание акционеров банка по результатам деятельности банка за год. При наличии чистой прибыли, достаточной для выплаты дивидендов, общее собрание акционеров банка может объявлять размер промежуточного дивиденда в расчете на одну акцию по итогам истекшего месяца, квартала, полугодия. Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам деятельности за год с учетом выплаты промежуточных дивидендов.
Дивиденды начисляются и выплачиваются в денежных единицах Республики Беларусь - белорусских рублях, а по решению общего собрания акционеров банка - в установленном порядке ценными бумагами или иным имуществом.
Правлением банка может быть принято решение о перечислении в фонд центрального банка неиспользованного филиалами остатка фонда, сформированного по итогам работы за год.
По решению общего собрания акционеров средства фонда могут быть направлены на увеличение уставного фонда путем выпуска новых акций или увеличения номинальной стоимости выпущенных акций.
Расчет рекомендуемого размера дивидендов и определение срока их выплаты относятся к исключительной компетенции наблюдательного совета банка.
Наблюдательный совет банка:
·определяет дату формирования реестра владельцев акций банка, на основании которого составляется список лиц, имеющих право на участие в собрании, принимающем решение о выплате дивидендов;
·готовит годовому собранию предложения о сроках выплаты дивидендов и рекомендуемом размере дивидендов на одну акцию соответствующей категории и типа, руководствуясь указом и уставом банка.
С учетом предложений наблюдательного совета годовое собрание акционеров принимает решение:
·о размере прибыли, направляемой на выплату дивидендов;
·о размере дивиденда на одну простую (обыкновенную) акцию;
·о размере дивиденда на одну привилегированную акцию каждого типа (в случае превышения фиксированного размера, определенного уставом банка);
·о сроках выплаты дивидендов, в том числе о дате начала их выплаты.
Собрание акционеров не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если:
·уставный фонд оплачен не полностью;
·стоимость чистых активов банка меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;
·банк имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у банка в результате выплаты дивидендов;
·не завершен выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров;
·в иных случаях, предусмотренных законодательством.
В случае если на годовом собрании акционеров было принято решение о невыплате дивидендов по привилегированным акциям или было принято решение об их неполной выплате либо решение о выплате дивидендов не было принято, акционеры-владельцы привилегированных акций могут участвовать в последующих собраниях с правом голоса с момента принятия (непринятия) такого решения до момента выплаты дивидендов по указанным акциям в полном объеме. Дивиденды по акциям выплачиваются с даты, определенной решением собрания акционеров о выплате дивидендов.
Выплата дивидендов акционерам, как юридическим, так и физическим лицам, осуществляется в безналичном порядке путем их перечисления на текущие (расчетные) банковские счета, текущие (расчетные) банковские счета, доступ к которым может быть обеспечен при использовании дебетовой банковской платежной карточки, вкладные (депозитные) счета акционеров.
Дивиденды по акциям, находящимся в республиканской и (или) коммунальной собственности, перечисляются в доход соответствующего бюджета в десятидневный срок с объявленной банком даты их выплаты, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.
Банк не позднее двух календарных дней до даты начала выплаты дивидендов извещает акционеров банка о времени, форме, месте и порядке выплаты дивидендов.
Проценты по не востребованным акционерами дивидендам банком не начисляются.
Акционер Банка вправе получить начисленные, но невостребованные дивиденды независимо от срока их начисления.
Банк производит исчисление налога на прибыль и подоходного налога по дивидендам в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь. Перечисление соответствующих налогов в бюджет осуществляет департамент внутрибанковских операций.
3. Порядок формирования и использования других фондов, создаваемых в банке
Кроме обязательного формирования резервного фонда и фонда дивидендов, коммерческими банками могут создаваться и другие фонды, источниками формирования которых служит банковская прибыль. Количество этих фондов, их названия, целевое назначение, размеры, порядок формирования и использования должны быть оговорены в учредительных документах банка и в специальных локальных нормативных актах о фондах, утвержденных соответствующими органами управления банка.
Фонд накопления - это часть дохода, используемая для прироста производственных основных фондов и непроизводственных основных фондов, а также оборотных средств и резервов. Накопление - источник и непременное условие расширенного воспроизводства [15].
Фонды накопления представляют собой нераспределенную прибыль банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения его производственного и социального развития и других мероприятий по созданию нового имущества; предназначены для целей, связанных с расширением и оптимизацией структуры основных фондов. Фонды накопления, как правило, не уменьшаются, происходит лишь изменение формы их существования. Из денежной формы они переходят в форму материальных активов (здания, оборудование, материалы, транспортные средства).
Фонд накопления образуется за счет:
·отчислений от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия;
·амортизационных отчислений, предназначенных на полное восстановление основных фондов;
·выручки от реализации имущества, числящегося в составе основных фондов (за вычетом расходов на ликвидацию);
·прочих источников.
Фонд накопления обеспечивает финансирование:
·инвестиционных проектов,
·капитальных вложений,
·систем безопасности,
·научных разработок,
·основных средств,
·финансовых вложений
·выплат по долгосрочным кредитам и займам.
Фонд развития банка формируется и используется в соответствии с внутренним Положением о фонде развития банка, разработанным в соответствии с действующим законодательством, Банковским кодексом Республики Беларусь, нормативными актами Национального банка Республики Беларусь, Уставом банка.
Фонд развития представляет собой часть собственных средств банка. Данный фонд используется на цели, связанные со строительством, реконструкцией, расширением и совершенствованием материальной базы банка, приобретением основных средств в виде специального оборудования, компьютерной техники, оборудования для обслуживания банковских пластиковых карточек, и другие аналогичные цели капитального характера. Фонд развития банка образуется из той части прибыли отчетного года, которая остается после уплаты налогов и других обязательных платежей, отчислений в резервный фонд банка. Норматив отчислений ежегодно устанавливается общим собранием акционеров. Неиспользованные в течение года средства фонда у банка не изымаются, а могут быть использованы банком в следующем году.
Средства фонда развития банка (при полном использовании фонда амортизации) могут быть направлены на следующие цели:
·приобретение и строительство новых зданий и помещений для размещения подразделений банка;
·реконструкцию, модернизацию эксплуатируемых зданий и помещений;
·приобретение и модернизацию других объектов основных средств (кассового, компьютерного, терминального и специального оборудования, автотранспорта, охранно-пожарной сигнализации и т.п.);
·приобретение и создание нематериальных активов;
·жилищное строительство;
·осуществление инвестиций в уставные фонды других юридических лиц;
·погашение убытков банка по результатам работы за отчетный год в случае недостаточности резервоного фонда (по решению общего собрания акционеров банка).
В течение года, при наличии достаточного объема текущей прибыли, подтвержденной в установленном порядке, по решению Наблюдательного совета банка могут производиться авансовые отчисления в фонд в пределах норматива отчислений, утвержденного общим собранием акционеров.
Неиспользованные остатки средств фонда развития изъятию не подлежат и используются в последующие годы в общем порядке.
Общим собранием акционеров, в пределах норматива отчислений в фонд, утверждается норматив использования средств фонда на цели социально-жилищного развития. В пределах утвержденного норматива отчислений формируется централизованный фонд и фонды центрального банка, головных филиалов по областям, дирекций, отделений, подведомственных центральному банку. Соотношение отчислений в централизованный фонд и фонды филиалов устанавливается правлением банка.
Средства фонда на социально-жилищное развитие распределяются по филиалам с учетом численности по отдельному решению правления банка.
Средства фонда филиалов являются источником для производственного и социально-жилищного развития банка и направляются на финансирование:
·капитальных вложений, связанных со строительством и реконструкцией основных производственных и непроизводственных фондов (строительно-монтажные и другие работы, предусмотренные сметой на строительство либо реконструкцию объектов);
·приобретения вычислительной техники, банкоматов, инфраструктуры для развития карточных проектов банка, телекоммуникационного оборудования, служебных и инкассаторских автомобилей, прочего банковского оборудования, а также нематериальных активов в соответствии с планами финансирования капитальных вложений;
·затрат по развитию телекоммуникаций и средств связи, по обеспечению безопасной деятельности банка, по укреплению пунктов обмена валют, предусмотренных планами финансирования капитальных вложений;
·проведения модернизации оборудования и локальных вычислительных сетей;
·капитальных затрат по арендованным основным средствам с согласия арендодателя;
·предоставления займов работникам банка, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на цели, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 №296 «Об упорядочении использования финансовых ресурсов государственных организаций и хозяйственных обществ с долей государства в уставных фондах» по решению жилищных комиссий либо Жилищного комитета банка в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, локальным нормативным правовым актом банка, регламентирующим порядок предоставления займов работникам банка;
·строительства жилья в порядке долевого участия, участия в местных целевых облигационных жилищных займах и приобретения жилья для работников банка (по решению наблюдательного совета на основании ходатайства жилищного комитета и правления банка);
·прочих целей, связанных с расширением и совершенствованием материально-технической базы банка и других целей развития банка, предусмотренных действующим законодательством Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами банка.
Средства централизованного фонда являются источником для:
·финансирования затрат капитального характера общебанковского назначения, связанных со строительством, реконструкцией основных фондов, приобретением оборудования для развития карточных проектов, каналов связи, затрат по приобретению прав пользования, лицензий по программным продуктам, обеспечивающим передачу данных, ряд расходов, которые производит центральный банк по участию и повышению статуса в международных платежных системах; долгосрочных финансовых вложений: долевых участий в других банках, финансовых учреждениях, предприятиях и прочих организациях; инвестиций в дочерние общества и другие затраты общебанковского характера;
·строительства банком жилья в порядке долевого участия, участия в местных целевых облигационных жилищных займах, приобретения жилья (по решению наблюдательного совета на основании ходатайств жилищного комитета и правления банка);
·первоочередного или внеочередного предоставления отдельным квалифицированным специалистам и другим работникам банка с учетом важности их трудового вклада в банке, занимаемой должности и стажа работы, целей, на которые выдаются займы.
Для снижения влияния неработающих активов на финансовое состояние отдельных филиалов, отделений, подведомственных головным филиалам и дирекциям, в связи со значительным отвлечением ими средств на финансирование затрат капитального характера (строительство, реконструкция), средства централизованного фонда в части, предназначенной для производственного развития банка, по решению правления банка могут быть переданы на временной основе вышеуказанным филиалам и отделениям.
Контроль над полнотой и правильностью формирования фонда в целом по банку и в разрезе филиалов возлагается на финансово-бюджетное управление.
Фонд потребления образуется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка, в размере, установленном общим собранием акционеров, и может быть выражен как в процентном отношении к чистой прибыли банка, полученной по итогам работы, так и в твердой сумме. Отчисления в фонд могут производиться ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года в соответствии с учетной политикой банка.
Фонд потребления банка включает в себя все виды расходов на оплату труда работников; денежные выплаты и поощрения; оплату ежегодных и дополнительных отпусков; стоимость услуг, бесплатно предоставляемых банковским служащим.
Фонд потребления может быть использован на следующие цели:
·осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений): приобретение путевок на отдых и лечение, на экскурсии и путешествия; оплату занятий в спортивных секциях, кружках, клубах; проведение культурно-просветительных и физкультурных мероприятий; удешевление стоимости питания в столовых и т.д.;
·материальное поощрение работников банка и иные аналогичные мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества банка: выплата премий, вознаграждений по итогам работы за год; выплата единовременных поощрений отдельным работникам за выполнение особо важных производственных заданий и т.д.;
·выплату материальной помощи работникам банка;
·выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, надбавок к пенсиям;
·оплату предоставляемых дополнительных (сверх установленной трудовым законодательством продолжительности) отпусков и т.д.
Заключение
Управление банковскими ресурсами является сложной и многогранной проблемой, не имеющей однозначного решения и требующей систематического анализа состояния не только банковских активов и пассивов, но и перспектив развития экономики страны в целом. В данной курсовой работе рассмотрены фонды банка - основная составляющая собственных средств банка.
Собственными источниками банковских ресурсов являются акционерный капитал, образованный при создании банка, и заработанная банком прибыль, которая может находиться в различных формах: в виде созданных за счет ее фондов банков, в виде нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года и др.
Основу собственных средств банка составляют фонды. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различаются также порядок и источники их формирования, направления использования, способы ликвидации. Создание различных фондов и резервов банка может быть обязательным (т.е. установленным нормативными правовыми актами, отраслевыми инструкциями министерств и ведомств) или добровольным (осуществляемым в соответствии с учредительными документами организации, решениями учредителей, положениями учетной политики).
Отправной точкой в организации банковского дела является формирование коммерческими банками уставного фонда. Его создание в размерах, определенных законодательством, - обязательное условие регистрации банка как юридического лица. Уставный фонд формируется полностью за счет вкладов участников - юридических и физических лиц. Средства, внесенные в уставный фонд, представляют собой начальный капитал для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности вновь созданного банка и на протяжении всего периода функционирования кредитного учреждения являются экономической основой его существования.
Кроме уставного фонда коммерческие банки формируют ряд фондов специального назначения (например, резервный фонд, фонд развития банка и т.д.), источниками создания и пополнения которых является прибыль банка. В отдельную группу можно выделить фонды банка, образование которых связано с различными внешнеэкономическими факторами. Это так называемые фонды переоценки.
Особую группу в фондах банка составляют средства, аккумулирующиеся в результате начисления износа основных средств.
Важная роль в управлении ресурсами принадлежит самим банкам, но кроме этого осуществляется централизованное регулирование ресурсной базы банков. Особое регулирующее воздействие, причем не только на размер ресурсов банка, но и на состав и структуру их источников, оказывает установление Национальным банком Республики Беларусь обязательных экономических нормативов. Минимальный размер уставного фонда не только прямо, но и косвенно влияет на размер собственного капитала коммерческого банка, поскольку образование других его фондов может быть взаимосвязано с уставным фондом. Например, от размера уставного фонда зависят размер и порядок формирования резервного фонда, образуемого за счет отчислений от прибыли. Предельное соотношение между размером собственного капитала коммерческого банка и суммой активов, взвешенных с учетом степени риска их потери, устанавливает определенную степень развития активных операций банка.
Фонды банка являются основой его коммерческой деятельности, обеспечивают финансовую устойчивость банка и его платежеспособность, служат источником покрытия непредвиденных расходов, являющихся следствием различных рисков банка.
Список использованных источников
1 Банковский кодекс Республики Беларуси в редакции Закона Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 145 - 3. - Минск: Амалфея, 2014. - 252 с.
Инструкция о порядке формирования и использования резервного фонда банка и небанковской кредитно-финансовой организации: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 мая 2001 года №124 (с изменениями и дополнениями на 1 января 2014 года).
Положение о порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям ОАО «АСБ Беларусбанк» (с дополнениями и изменениями по состоянию на 30.05.2014).
Банки и банковские операции: учебник для вузов / Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, О.М. Маркова и др.; Под ред. Е.Ф. Жукова. - М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 2007. - 351с.
Банковские операции: пособие / М.А. Коноплицкая Б23 [и др.]; под ред. М.А. Коноплицкой. - Минск: Выш. шк. 2008. - 315 с.
Банковские операции: Учеб. пособие / С.И. Пупликов, М.А. Коноплицкая, С.С. Шмарловская и др.; Под общ. ред. С.И. Пупликова. - Мн.: Выш.шк., 2003. - 351 с.
Деньги, кредит, банки: Учеб. / Г.И. Кравцова, Г.С. Кузьменко, Е.И. Кравцов и др.; Под ред. Г.И. Кравцовой. - Мн.: БГЭУ, 2007. - 527с.
Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др.; Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. - 622с.
Маркова О.М., Сахарова А.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие. - М.: Банки и биржи,1995. - 288 с.
Организация деятельности коммерческих банков: учебник / О-64 Г.И. Кравцова, Н. К. Василенко, О.В. Купчинова [и др.] ; под ред. проф. Г.И. Кравцовой. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск : БГЭУ, 2007. - 478 с.
Финансы и кредит: Учеб. пособие / Л.Г. Колпина, Г.И. Кравцова, В.Л. Тарасевич и др.; Под ред. М.И. Плотницкого. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 336с.
Шкирман С.И. Фонды и резервы, создаваемые организациями. Расчет чистых активов и доли выбывающего учредителя. - Минск: Изд-во Гревцова, 2007 - 272 с.