Курсовая работа: Виды доходов, порядок их учета и отражения в отчетности организации

Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.

На счете 91 могут быть отражены доходы и расходы от операций, не связанных с основной деятельности предприятия, в частности:

Субсчет 91.01 - доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций и т.п.;

Субсчет 91.02 - расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени и т.п.

При отражении основных операций по прочим доходам могут быть использованы проводки (таблица 1.5):

Таблица 1.5 - Прочие доходы

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет [10].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу) [29].

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, безвозмездной передачи, морального износа остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91«Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыль и убытки». Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91«Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыль и убытки» [11].

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58«Финансовые вложения».

Необходимо отметить, что если при продаже или обмене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет не счета 91«Прочие доходы и расходы», а счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы»; обратное соотношение - по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58«Финансовые вложения»).

Если кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы» больше дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Если кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, в целом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет [14].

При отражении основных операций по счету 91.2 могут быть использованы проводки (таблица 1.6):

Таблица 1.6 - Прочие расходы

В Отчете о финансовых результатах значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» счета 90.

2. Анализ производственно-финансовой деятельности и вопросы ведения бухгалтерского учета на предприятии ОАО «ОмскВодоканал»

2.1 Характеристика и оценка производственно-финансовой деятельности предприятия

Открытое акционерное общество «ОмскВодоканал» образовано 1 апреля 2005 года. Является оператором водоснабжения и водоотведения в городе Омске.

Юридический адрес 644042, Омская область, г. Омск, улица Маяковского, дом 2.

Размер уставного капитала ОАО «ОмскВодоканал» составляет 200 миллионов рублей.

ОАО «ОмскВодоканал» (входит в группу компаний «РОСВОДОКАНАЛ») занимается водоснабжением и водоотведением в г. Омске с 2005 года на основе договора долгосрочной аренды, заключенного с Администрацией города Омска на 25 лет. Источником водоснабжения Омска является река Иртыш. В эту же реку сбрасывается вода из системы водоотведения после полной очистки на очистных сооружениях канализации. Миссия предприятия: надежное обеспечение потребителей доступными услугами водоснабжения и водоотведения высокого качества.

В 2007 году предприятие вошло в состав Группы компаний «Росводоканал» - крупнейшего частного оператора водоснабжения и водоотведения в России.

С 2008 года Омский водоканал реализует инвестиционную программу, разработанную на основании технического задания Администрации г. Омска, в соответствии с Программой комплексного развития инженерной инфраструктуры г. Омска.

В 2013 году ОАО «ОмскВодоканал» вошло в Топ-100 всероссийского конкурса брендов и марок «100 лучших товаров России - 2013»

В 2014 году услуги по водоотведению, оказываемые ОАО «ОмскВодоканал», были удостоены Золотого диплома Всероссийского конкурса «100 лучших товаров России». Экспертная группа после рассмотрения представленных документов и ознакомления с производственным процессом непосредственно на объектах признала ОАО «ОмскВодоканал» победителем в номинации «Услуги производственно-технического назначения» (услуги по водоотведению).

В 2016 году ОАО «ОмскВодоканал» получило два золотых диплома лауреата Всероссийского конкурса «100 лучших товаров России»: в номинациях «Услуги для населения» (услуги водоснабжения) и «Услуги производственно-технического назначения» (лабораторный контроль качества объектов окружающей среды). Также компания была награждена двумя дипломами Правительства Омской области за победу в региональном этапе конкурса в номинациях «Услуги для населения» и «Услуги производственно-технического назначения».

Основным видом деятельности предприятия в 2015 году является:

1) предоставление услуг по водоснабжению и водоотведению;

2) надбавка к тарифу за услуги по водоснабжению и водоотведению;

3) подключение к системе водоснабжения и водоотведения;

4) прочие услуги.

Считаю целесообразным начать с анализа динамики и структуры имущества и источников финансирования компании (приложения А, Б), (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Вертикальный анализ активов и пассивов ОАО «ОмскВодоканал»

Из таблицы 2.1 видно, что соотношение внеоборотных и оборотных активов за рассматриваемые года почти равно, соответственно в среднем 45,8% и 54,2%.

Наибольший вес в активе баланса составляют денежные средства в среднем 28,7%. Они возросли с 23,2% в 2013 году до 37,5% в 2015 году. Так же мы можем наблюдать снижение дебиторской задолженности с 28% в 2013 году до 12,9% в 2015 году, что говорит о положительной тенденции и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.

В пассиве наибольший вес имеет нераспределенная прибыль в среднем 67% и краткосрочные обязательства в размере 23,6% в среднем. Нераспределенная прибыль возросла на 7% с 63,7% до 70,7%. Краткосрочные обязательства снизились с 26% в 2013 году до 21,5% в 2015 году. Наибольшее влияние на это оказало снижение кредиторской задолженности на 2,9%.

Таблица 2.2 - Горизонтальный анализ активов и пассивов ОАО «ОмскВодоканал»