Материал: Управление затратами как составная часть информационной системы управления предприятием

Затраты на обеспечение техники безопасности составляют 15 000 руб. в месяц. Затраты на планово-предупредительные ремонты составляют 120000 руб. в год.

Затраты на оплату труда:

Для производства основных видов продукции мини-завода в течение года требуется:

аппаратчиков со среднемесячным окладом 17 500 руб.

Для обслуживания производства требуется:

мастера, с месячным окладом 20 000 руб.;

экономиста - менеджера по организации и учету производства, с месячным окладом в размере 17 000 руб.;

лаборанта по контролю качества (для осуществления входного контроля материалов, операционного и выходного контроля качества ЛКП), с месячным окладом 17 000 руб.;

шофер с месячным окладом 15 000 руб.

Руководящий состав действующего предприятия:

Директор, главный инженер, главный бухгалтер - 40% времени будут заниматься обслуживанием мини-завода. В связи с этим, 40% суммы затрат на оплату их труда и соответствующей суммы страховых выплат отражаются по статье «Общепроизводственные затраты». Остальные 60% включаются в состав статьи «Управленческие затраты». Оклад каждого принимается на уровне 30 000 руб.

Страховые выплаты составляют - 30% от фонда оплаты труда.

Для обеспечения реализации произведенного объема продукции предполагаются ежемесячные расходы: на рекламу - 10 000 руб., командировочные - 8 000 руб., расходы на продажу (коммерческие) -14 000 руб., затраты на связь, интернет - 7 000 руб., банковское обслуживание - 12 000 руб., коммунальные платежи - 8 000 руб.

Для расчета цены изделия и объема продаж приняты:

НДС - 18%;

норма прибыли - 15 %.

Решение:

При расчете себестоимости учитывалось, что:

а) С принятием ПБУ 14/2007 нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы) и, следовательно, они уже не будут списываться в виде начисленного износа по НМА в себестоимость выпускаемой продукции. Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ, затраты по созданию предприятия относятся к косвенным расходам на производство и реализацию. Они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. И это не зависит от получения фирмой доходов от деятельности. При этом в соответствии со статьями 252 и 270 НК РФ в состав косвенных расходов не включаются затраты по организации деятельности, доходы от которой в данном отчетном периоде еще не получены. Следовательно, их можно учесть в будущем. В нашем случае предприятие имеет доход в данном отчетном периоде. Таким образом затраты списываем на управленческие расходы.

б) амортизацию по оборудованию и транспорту (примем, что транспортное средство используется для доставки материалов) списываем на «Общепроизводственные расходы», амортизацию по площадям списываем на «Управленческие расходы».

) Расходы по статье «Сырье и материалы» на весь плановый объем составляет 275 770,93 тыс.руб. На 1 тонну ЛКМ:

770,93 / 1,8 = 153 206,07 руб.

) Затраты на оплату труда основных рабочих:

чел. × 17 500 × 12 = 1 890 000 руб.

На 1 тонну ЛКМ: 1 890 000 / 1 800 = 1 050 руб.

) Страховые выплаты от ФОТ основных рабочих:

1 890 000 × 30% = 567 000 руб.

На 1 тонну ЛКМ: 567 000 / 1 800 = 315 руб.

) Расходы по статье «Технологическая энергия»:

Дисольвер: 38 кВт × 5 × 0,83 × 2 ×25 дн. × 12 мес. = 94 620 руб.

Турбомельница: 2 × 34 кВт × 12 × 25 дн. × 12 мес. = 244 800 руб.

Меситель: 3× 16 кВт × 9 × 25 дн. ×12 мес. = 129 600 руб.

Итого: 94 620 + 244 800 + 129 600 = 469 020 × 2,85 руб. = 1 336 707 руб.

На 1 тонну ЛКМ: 1 336 707 / 1 800 = 742,62 руб.

) В статью «Общепроизводственные расходы» включаются затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

Материальные затраты:

по обслуживанию оборудования в основном производстве: 25 000 × 12 = 300 000 руб.

производственных помещений цеха: 12 000 × 12 = 144 000 руб.

на горюче-смазочные материалы: 6 500 × 12 = 78 000 руб.

Всего материальные затраты: 300 000 + 144 000 + 78 000 = 522 000 руб.

Затраты на обеспечение техники безопасности: 15 000×12= 180 000 руб.

Затраты на ППР: 120 000 руб. в год.

Затраты на оплату труда рабочих занятых обслуживанием производства:

Мастер: 2 × 20 000 × 12 = 480 000 руб.

Экономист-менеджер: 2 × 17 000 × 12 = 408 000 руб.

Лаборант по контролю качества: 4 × 17 000 × 12 = 816 000 руб.

Водитель: 1 × 15 000 × 12 = 180 000 руб.

Из руководящего состава (директор, гл.инженер, гл.бухгалтер):

3 × 30 000 × 12 = 1 080 000 руб., из них в состав «Общепроизводственных расходов» включаются 40% от общей суммы:

1 080 000 × 40% = 432 000 руб.

Всего ФОТ: 480 000+408 000+ 816 000+180 000+432 000=2 316 000 руб.

Страховые выплаты: 2 316 000 × 30% = 694 800 руб.

Амортизация по основным средствам:

По оборудованию норма амортизации составит На = 1 / Т × 100% = 1 / 8 × 100% = 12,5%

Аобор. = 3 675 000 × 12,5% = 459 375 руб.

По транспортному средству норма амортизации составит На = 1 / 6 × 100% = 16,67 %

Атр.ср. = 470 000 × 16,67% = 78 349 руб.

Всего амортизация: 459 375 + 78 349 = 537 724 руб.

Общая сумма «Общепроизводственных расходов» составит:

ОЗ = 522 000 + 180 000 + 120 000 + 2 316 000 + 694 800 + 537 724 = 4 370 524 руб.

На 1 тонну ЛКМ: 4 370 524 / 1 800 = 2 428,07 руб.

) В статью «Управленческие расходы» включаются затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Материальные затраты на управленческие нужды: 14 000 × 12 = 168 000 руб.

Заработная плата руководящего состава (директор, гл.инженер, гл.бухгалтер):

3 × 30 000 × 12 = 1 080 000 руб., из них в состав «Управленческих расходов» включаются 60% от общей суммы:

1 080 000 × 60% = 648 000 руб.

Страховые выплаты: 648 000 × 30% = 194 400 руб.

Амортизационные отчисления:

по площадям: На = 1 / Т × 100% = 1 / 20 × 100% =5%

Аплощ. = 1 820 000 × 5% = 91 000 руб.

Затраты по созданию предприятия - 50000 руб.

Общая сумма «Управленческих расходов» составит:

УР = 168 000 + 648 000 + 194 400 + 91 000 + 50 000 = 1 151 400 руб.

На 1 тонну ЛКМ: 1 151 400 / 1 800 = 639,67 руб.

) В статью «Коммерческие расходы» включаются затраты, связанные с продажей продукции. Для обеспечения реализации произведенного объема продукции предполагаются ежемесячные расходы: на рекламу - 10 000 руб., командировочные - 8 000 руб., расходы на продажу -14 000 руб., затраты на связь, интернет - 7 000 руб., банковское обслуживание - 12 000 руб., коммунальные платежи - 8 000 руб. Всего затраты составят:

(10 000+8 000+14 000 + 7 000 + 12 000 + 8 000) × 12 мес. = 708 000 руб.

В таблице 2.2 приводится схема расчета затрат на тару.

Таблица 2.2

Расходы на тару

Общая сумма «Коммерческих расходов» составит:

КР = 708 000 + 5 248 000 = 5 956 000 руб.

На 1 тонну ЛКМ: 5 956 000 / 1 800 = 3 308,89 руб.

Расчет прибыли:

161 690,32 × 15% = 24 253,35 руб. на 1 тонну ЛКМ.

Расчет цены 1 тн ЛКП:

690,32 + 24 253,35 = 185 943,87 руб. на 1 тонну ЛКМ

НДС 185 943,87 × 18% = 33 469,90 руб. на 1 тонну ЛКМ

Цена с НДС 185 943,87 + 33 469,90 = 219 413,77 руб. 1 тонна ЛКМ

Результаты расчетов сведем в таблицу 2.3.

Таблица 2.3.

Калькуляция себестоимости и цены изделия

Регулируемые - это те затраты, на величину которых руководитель данного подразделения может оказывать непосредственное влияние и несет ответственность за их величину. Контролируемые - это нерегулируемые затраты данного подразделения, которые представляют интерес для вышестоящего руководства. Мастер не может отвечать за величину затрат, связанных с ремонтом оборудования в его цехе, поскольку эти затраты для него являются нерегулируемыми. Действительно, он не может отдавать приказы или распоряжения главному инженеру завода. Однако затраты на ремонт списываются на производство. Главному инженеру и директору предприятия величина списываемых затрат не безразлична. Если затраты будут отклоняться от установленного плана, то главный инженер должен отрегулировать их величину с помощью директора завода. Таким образом, затраты по ремонту оборудования являются для главного инженера контролируемыми, а для директора предприятия - регулируемыми. Для директора предприятия не все затраты являются регулируемыми. Например, затраты, связанные с уплатой налогов по определенным ставкам; потери, связанные с инфляцией и т.д. - это затраты, которые не регулируются на его уровне. Однако, в соответствующих министерствах и в правительстве данные макроэкономические показатели могут регулироваться.

В нашей калькуляции затраты связанные со статьями «Сырье и материалы», «Оплата труда основных рабочих», «Технологическая энергия» можно отнести к регулируемым затратам, и затраты по статьям «Общепроизводственные расходы», «Управленческие расходы», «Коммерческие расходы» к контролируемым.

Определение суммы элементов затрат предприятия происходит посредством составления сметы затрат на производство и реализацию продукции представленной табл. 2.4.

Таблица 2.4.

Смета затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам (видам) затрат

Вывод: наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы 95,45% , на втором месте 2,16% - прочие затраты, в них входят затраты связанные с продажей продукцией, ремонтом оборудования и др. Таким образом данное производство является материалоёмким с высокой долей затрат на сырье и основные материалы в издержках производства.

Операционный анализ (анализ безубыточности деятельности):

Порог рентабельности в нат. ед..

Зпост = 1890 + 567 + 4370,707 + 1151,40 = 7979,107 тыс.руб.

Зпер = 153206,07 + 742,62 + 3308,89 = 157257,58 руб. на 1 тонну

Порог рентабельности в ден.ед.:

При реализации 278 тонн ЛПК на сумму 51720,37 тыс.руб. предприятие покроет затраты на производство и реализацию, т.е. это зона безопасности предприятия. Продажи больших объемов продукции обеспечат получение прибыли.

Эффект операционного рычага:

.

Эффект операционного рычага показывает, что на 1 руб. прибыли приходится 1,18 руб. постоянных затрат предприятия. Уровень постоянных затрат возможно снизить за счет увеличения объемов производства продукции.

Запас финансовой прочности:

ЗПФ = (ЧВП - ПР (в ден.ед.)) / ЧВП × 100%

Запас финансовой прочности показывает, насколько можно сокращать производство продукции, не имея при этом убытков. Росту данного показателя способствует любое снижение затрат на производство и реализацию продукции, но более существенное влияние оказывает снижение постоянных затрат.

Прогнозный анализ результативности деятельности:

Рентабельность продаж по чистой прибыли

руб. чистой выручки от продаж приносит 13,04 коп. чистой прибыли.

. Затраты на 1 рубль реализованной продукции или затратоёмкость продукции:

Показатель затратоемкости показывает долю затрат в выручке. Т.е. на 1 руб. выручки от реализации продукции содержит 87 коп. затрат на ее производство, прибыль до уплаты налогов составляет 15,5 коп. на 1 руб. товарной продукции.

Для определения безубыточного объема продаж графическим способом необходимо на оси координат по горизонтали отложить объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, в натуральных единицах или в денежной оценке, по вертикали - себестоимость проданной продукции, прибыль и выручку от реализации продукции. По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции или порога рентабельности, ниже которой производство будет убыточным.

На основе исходных данных определим точку безубыточности графическим способом (рис. 2.1).