Эти документы обеспечивают требования внутреннего контроля или краткие инструкции для его реализации. В группе документов, регламентирующих организационно-правовые формы, вопросы проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций путем создания аудиторских комиссий. Постановление Правительства Российской Федерации № 667 устанавливает требования к внутреннему контролю только за деньги или иное имущество в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов от преступной деятельности и финансового терроризма. Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах достаточно полно описывает многие моменты, но относится только к этим организациям. Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывал все хозяйствующие субъекты осуществлять контроль над всеми фактами экономической жизни, тогда как ранее ряд документов, регулирующих бухгалтерский учет, давал только рекомендации, в частности в Методических рекомендациях по учетной политике в сельскохозяйственных организациях.
Список терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, определяет: «система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методов и процедур, принятых руководством хозяйствующего субъекта в качестве средства для упорядоченного и эффективного поведения экономической деятельности, которая включает, среди прочего, организованную в рамках хозяйствующего субъекта и контроль и проверку своих сил: a) соблюдение правовых требований; б) точность и полноту бухгалтерской документации; в) своевременность подготовки достоверных финансовых отчетов; г) предотвращение ошибок и искажений, д) исполнения приказов и инструкций, е) обеспечения безопасности имущества организации »[10].
Недостаточное регулирование нормативной базы стало основой научных исследований для ученых-экономистов. Среди авторов экономической литературы также нет единого мнения.
Внутренний контроль над хозяйствующим субъектом является одной из функций управления бизнесом и заключается в наблюдении за хозяйственными объектами и процессами для проверки соответствия положения дел действующему законодательству Российской Федерации, нормативным актам и договорам (Парамонова Л.) [11, с. 75].
Система внутреннего контроля организации представляет собой набор организационной структуры, методов и процедур, принятых руководством в качестве средства эффективной экономической деятельности (Родина Л.А., Кучеренко О.В., Завадская В.В.)
Экономический контроль как функция управления сельскохозяйственным производством (внутренний контроль) - это проверка финансовой и экономической деятельности хозяйствующих субъектов и субъектов, направленных на предотвращение правонарушений и злоупотреблений, предотвращение хищений, порчи, недостач (Хозиев Б.Н., Ботоева К.А.) [14, с. 18].
Наиболее полное определение системы внутреннего контроля, на наш взгляд, должно рассматриваться как предложенное Беловым Л.Г.: комплекс мер и мер по созданию адекватной контрольной среды, эффективных средств контроля для обеспечения безопасности активов, эффективности их использования и подготовки достоверной информации для своих пользователей [4, с.48-56].
Представленная типология не является исчерпывающей из-за постоянного развития экономической среды и стремления организаций использовать инновационные методы управления.
Авторы также не согласны с распределением компонентов системы внутреннего контроля:
- девять элементов: субъект контроля (который контролирует); объект контроля (который контролирует); принципы контроля; метод (методы) контроля (с помощью которого осуществляется контроль); техника и технология контроля; контроль процесса; сбор и обработка исходных данных для контроля; результат контроля и стоимость его реализации; субъект, принимающий решение о результатах контроля (Бурцев В. Л.) [6, с. 8];
- пять элементов: контрольная среда; оценка риска; меры контроля; внутренние коммуникации и мониторинг (Комитет спонсорских организаций США, стандарт аудита № 8) и предмет контроля; субъект принимающий решения о результатах контроля; объект контроля; субъект контроля; цель управления (М.В Мельник) [10, с. 17]; организационная структура и иерархия подчинения персонала на разных уровнях принятия решений; функции, полномочия, набор задач и задач отдельных структурных подразделений; должностные инструкции сотрудников, занятых внутренним контролем, а также процедуры контроля; порядок стандартизации профессионального уровня и способы контроля профессионального уровня знаний сотрудников службы внутреннего контроля; термины, формы и частота отчетности для целей коммуникации (Колесникова Е.) [6, с. 97];
- четыре элемента: среда внутреннего контроля; оценка и управление рисками; набор методов и процедур контроля; мониторинг самой системы внутреннего контроля (В. Кундиус) [7, с. 14-15] и контрольная среда; обязательная документация; средства контроля и оценки результатов [7, с. 368-370];
- три элемента: среда контроля; контроля и процедуры контроля (Н. Г. Белов) [4, с. 48-56] и субъект контроля, контрольной среды, информационной системы (Н. Карзаева Н.) [7, с. 78].
Среди всех представленных элементов мы можем выделить тот факт, что присутствуют все авторы:
- контрольная среда - среда внутреннего контроля или среда контроля) - объективно существующие и субъективно созданные условия контроля, обусловленные как внешними, так и внутренними факторами, не зависящими от желания руководства, и отношение этого руководства к необходимости эффективного контроля;
- средства контроля (контрольные меры или набор методов контроля) - технические, организационные и документальные средства для обеспечения осуществления процедур контроля;
- информационная система (исходные данные, система учета) - система показателей, определяемая и устанавливаемая руководством хозяйствующего субъекта при поддержке технических, программных, баз данных, персонала соответствующих квалификаций и процедур обработки данных.
Системой внутреннего контроля является цель, вытекающая из определения: достижение эффективного управления финансовой деятельностью, выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажение информации о состоянии организации, безопасности, верховенстве закона и сохранении активов (у ряда авторов это правильно, но смысл остается тем же).
Система внутреннего контроля организации может иметь подсистемы:
- административный контроль - это контроль эффективности и адекватности системы управления в организации;
- правовой контроль - это контроль за действующим законодательством и проверка соблюдения правильного исполнения контрактов, 67 получение лицензий, проверка внутренней документации с юридической точки зрения, определение аспектов претензионной работы адвокатов, подготовка претензии, апелляционной, кассационной, надзорной апелляции;
- контроль персонала - это контроль за соблюдением правил внутреннего трудового законодательства, распределение рабочего времени сотрудников с целью эффективной организации работы, а также проверка компетентности сотрудников, совершенствование процедуры найма, оценка деятельности должностных лиц;
- контроль бухгалтерского учета - проверка законности операций и их регистрация, осуществляемая главным бухгалтером и бухгалтерской службой;
- налоговый контроль - это проверка степени достоверности налогового учета и отчетности хозяйствующего субъекта, его соответствие во всех существующих аспектах нормам, установленным законодательством Российской Федерации, правильность формирования, отражение в учете расчет и уплата налогов и сборов;
- финансовый контроль - контроль финансовых показателей, обобщенная система бухгалтерского (финансового), бухгалтерского (управленческого) и налогового учета;
технический (технологический) контроль - контроль за соблюдением технологии производства продукции, выполнение работ (оказание услуг) в соответствии с требованиями технических параметров (норм, правил, процедур) (Парамонова Л.) [11, с. 364].
Набор элементов, а также выбор модели (формы) и подсистемы системы внутреннего контроля зависят от юридической формы, размера организации, сложности организационной структуры, видов деятельности, целесообразности контроля охват различных аспектов деятельности и отношение руководства организации к контролю.
Заключение
Если концепция общественного аудита и контроля в разных государствах различна и зависит в первую очередь от государственного аппарата и национальных особенностей, то концепция системы внутреннего контроля, разработанная учеными из разных стран в настоящее время, сходится к усилению власти, как о транснационализации бизнеса, а также о существовании общих законов функционирования и эффективности организаций.
В широком смысле внутренний финансовый контроль может рассматриваться как система, состоящая из входных элементов (информационная поддержка управления), элементов вывода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и набор следующих взаимосвязанных ссылок: ответственность центров, технологий управления (т.е. информационных и компьютерных технологий и технологий), процедур контроля, среды контроля, системы учета.
Формально установленные процедуры внутреннего контроля должны включать следующие основные элементы:
1. на основе разработанных описаний должностных обязанностей формальное определение и документирование порядка деятельности (действий и взаимоотношений) определенного круга сотрудников организации в отношении планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе осуществление конкретных финансовых и хозяйственных операций организации;
2. определение диапазона первичных документов или других носителей информации, которые отражают данные, указывающие на выполнение ими своих функций соответствующими сотрудниками, и выполнение этапов соответствующих финансовых или деловых операций; определение порядка перемещения документов или других средств информации с момента их появления в архив;
3. определение контрольных точек для оценки различных аспектов осуществления конкретных финансовых или деловых операций и оценки состояния или доступности ресурсов организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; создание критических контрольных точек, где риск ошибок, искажений и других неблагоприятных событий особенно высок;
4. Выбор типов и методов контроля. Концепция среды внутреннего контроля (СВК) определяется: философией управления и стилем работы менеджеров организации; организационный статус департамента внутреннего аудита, т. е. положение в организационной структуре этого важного координационного центра ответственности; руководящими принципами, целями и стратегиями; типы и объем деятельности организации; соответствие размера организационной структуры и сложности организации; регулирование отношений между звеньями организации, работников, наличие кодекса поведения; определение и документирование процедур контроля; определение и документирование полномочий и обязанностей сотрудников; методы передачи установленным правилам сотрудникам; изучение отклонений, выявленных в результате контроля руководителей, своевременности принятия ими решений по этим отклонениям; наладка системы связи и система информационного обеспечения управления; корректировка систем бюджетирования, бизнес-планирование, подготовка финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей; адекватность системы документирования и документооборота организации по ее размерам и структуре; рациональность кадровой политики; внешние влияния - уровень экономического развития, экономическая и политическая стабильность рынка, развитие правовой базы типа рынка, налоговая политика государства; а также другие условия, характерные для каждой конкретной организации.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №146-ФЗ;
2. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 06.12.2013 г. № 402-ФЗ;
3. Об аудиторской деятельности: федеральный закон РФ от 30.12.2013 г. №307-ФЗ;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2013 г. №106н;
5. Аудит: учебник для вузов/Под ред. проф. В.И.Подольского. -М.:ЮНИТИ-ДАНА. - 2013. - 655 с.;
6. Аудит: учебное пособие/Под ред. О.В.Ковалевой. -М.:ПРИОР. - 2014. - 320 с.;
7. Барзыкина Е.А. Роль внутреннего контроля в экономической безопасности предприятия// Международный научно-исследовательский журнал. - 2013. - №10-3 (17). - с.9-14;
8. Богданович И.С. Место внутреннего контроля в системе управления предприятием и форма его организации// Вестник Псковского государственного университета.. - 2014. - №5. - с. 66-74;
9. Гордон Я.А. Система внутреннего контроля. концептуальная база//Транспортное дело России. - 2013. - №3. - с.78-82;
11. Зубова Е.В.Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. Практическое руководство. - М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА. - 2013. - 264 с.;