Теперь по результатам проверки ООО «Спартак - отделочные материалы» должен заплатить в бюджет 55,3 млн. рублей. Правоту налоговиков подтвердил и Арбитражный суд Кировской области Арбитражный суд подтвердил правоту кировских налоговиков - дробление бизнеса признано как способ уклонения от уплаты налогов. (дата обращения 12.04.2018)..
5. Использование операций с наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности («черный нал»). Налогоплательщик продает часть товара или оказывает какие-то услуги нелегально - не выставляя счетов. При этом объем продаж и уровень валового дохода занижаются. Выручку налогоплательщик получает наличными. Данную схему используют чаще всего либо «независимые профессионалы», либо индивидуальные владельцы малых предприятий.
Для обналичивания денежных средств фирмы с целью уклонения от уплаты налогов и получения наличных денег, не отраженных в официальных бухгалтерских документах хозяйствующего субъекта, применяется несколько популярных способов.
Один из них представляет собой схему, когда по фиктивным сопровождающим документам деньги переводятся на дебетовые карты физических лиц, а после снимаются без потери процентов Шакирова Р.К., Иванова Н.Л. Уклонение от уплаты налогов и меры государственного противодействия налоговым правонарушениям // В сборнике: Предпринимательство в региональной экономике: состояние и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. - М., 2016. - С. 229..
Другой способ «обналички» - работа через индивидуального предпринимателя (ИП) по фиктивному договору, в котором может быть предусмотрена предоплата на несколько лет вперед. Ни Банк России, ни налоговые органы на сегодняшний день не имеют в своем арсенале методов для контролирования таких сделок. Предприниматель снимает деньги со счета в банке, при наступлении срока уплаты налогов он всячески уклоняется от данной обязанности. Часто в договорах фирм, направленных на обналичивание денежных средств, фигурирует нематериальный актив, который сложно поддается оценке. К таким активам относятся идеи, компьютерные программы, секреты производства, те права, себестоимость которых сложно определить, а правообладателям соответствующих прав отчисляют существенные средства. Указанные отчисления могут существенно увеличить сумму затрат организации или индивидуального предпринимателя, что впоследствии приводит к уменьшению налоговой базы и налога на прибыль или доходы.
6. Непредставление налоговой декларации либо включение в налоговую декларацию и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты НДС, заведомо ложных сведений.
Непредставление налоговой декларации либо представление декларации с нулевыми показателями в большинстве случаев происходит вследствие: налогообложение судебный законодательство управление
1) отсутствия ведения бухгалтерского и налогового учета у организации (предпринимателя);
2) сокрытия вида деятельности, облагаемого НДС (например, организации или предприниматели, находящиеся на едином налоге на вмененный доход, освобожденные от уплаты НДС с операций, облагаемых ЕНВД, не отражают в учете иные операции, с которых необходимо исчислять и уплачивать НДС);
3) не осуществления перехода на общую систему налогообложения организацией (предпринимателем), находящейся на упрощенной системе налогообложения при нарушении условий применения такой системы (например, доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода превысили сумму, установленную п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
4) продолжения применения освобождения от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ при превышении выручки за 3 месяца установленного НК РФ лимита;
5) применения освобождения совершаемых операций от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ при фактическом отсутствии такого права;
6) выделения суммы НДС в счетах-фактурах организацией (предпринимателем), не являющейся плательщиком данного налога Ишенина И.Н. Алгоритм формирования типовой методики производства судебной налоговой экспертизы // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. - 2009. - № 9. - С. 108..
Приведем пример из судебной практики. Так, «Яруллин Р.Н., работая бухгалтером ООО, и являясь ответственным за организацию бухгалтерского учета в ООО, правомерность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, используя свое служебное положение, действуя с прямым умыслом, с целью уклонения от уплаты налогов, путем составления фиктивных договоров, а также фиктивных первичных бухгалтерских документов, предоставляющих необоснованное право на налоговые вычеты по НДС, а так же необоснованно увеличивающих расходы по налогу на прибыль организаций, уклонился от уплаты налогов в особо крупном размере, включая в налоговые декларации заведомо ложные сведения» Приговор Альметьевского городского суда Республики Татарстан №1-356 от 09.08.2011. (дата обращения 11.04.2018)..
Также «в рамках контрольных мероприятий ИФНС России по городу Кирову была выявлена схема уклонения от уплаты налогов одной из кировских фирм «Б», являющейся генеральным подрядчиком при выполнении строительно-монтажных работ по государственным контрактам на осуществление строительных работ на объектах, находящихся на территории воинских частей и прилегающих к ним территориях.
С целью выполнения субподрядных работ на вышеуказанных объектах были фиктивно привлечены третьи лица, которые фактически работы не выполняли и поставок товарно-материальных ценностей не осуществляли. Документооборот, отражающий факты приобретения товаров, работ, услуг был организован формальный. Договорные обязательства были выполнены силами самой организациии «Б».
С целью уклонения от уплаты налогов, руководитель данного общества предоставил в ИФНС России по городу Кирову декларации по НДС и налогу на прибыль организации, содержащие заведомо ложные сведения. В частности, завысил сумму расходов по налогу на прибыль и неправомерно применил налоговые вычеты по НДС.
Налогоплательщик оспорил решение инспекции в судебных инстанциях, но суд пришел к выводу о правомерности и обоснованности доначисления организации сумм налогов, пени, штрафов.
Таким образом, директор строительной компании уклонился от уплаты налогов на сумму более 62 млн. рублей за периоды 2009, 2010 и первое полугодие 2011 года. По материалам проверки, проведенной ИФНС России по городу Кирову, возбуждено уголовное дело в отношении руководителя строительной фирмы, подозреваемого в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере), которое наказывается штрафом до пятисот тысяч рублей, либо лишением свободы на срок до шести лет.
Во избежание наказания, суммы, доначисленные по выездной налоговой проверке, уплачены обществом в бюджет» В Кировской области выявлена схема уклонения от уплаты налогов строительной компанией. - Режим доступа: http://www.klerk.ru (дата обращения 12.04.2018)..
7. Злоупотребление правом на применение льготы. Лицами, участвующими в деле, являются:
- налогоплательщик - организация, численность инвалидов в которой составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;
- фирма - аутсорсер - организация, предоставляющая квалифицированный персонал.
Налогоплательщик искусственно создает условия для применения льготы по продукции, произведенной с привлечением персонала третьих лиц, так как привлеченный персонал не учитывается при определении средней численности работников предприятия и фонда оплаты труда.
Так, в Кировской области расследовалось уголовное дело на ИП из Яранска. Предприниматель обвинялся в уклонении от уплаты налогов на сумму более 5,5 млн. рублей.
«По версии следствия, с 2012 по 2014 года бизнесмен незаконно выбрал для себя систему налогообложения. Не имея права находиться на налоговом режиме по ЕНВД, он, используя упрощенную систему налогообложения, самостоятельно решил выбрать налоговый режим» Уклонился от налогов. (дата обращения 12.04.2018)..
Таким образом, можно отметить, что в настоящее время применяемые недобросовестными налогоплательщиками схемы и способы получения необоснованной налоговой выгоды многообразны. В ходе осуществления контрольной деятельности налоговыми органами Кировской области выявляются различные схемы ухода от налогообложения, основными из которых являются: имитация хозяйственных операций; создание фиктивного документооборота; использование организаций, не исполняющих налоговые обязательства; мнимый экспорт; применение налоговых льгот в свободных экономических зонах России; уменьшение дохода путем покупки товара через посредников; уменьшение дохода и применение налоговых вычетов по НДС по услугам мнимых посредников; увеличение расходов и вычетов по НДС на мнимые затраты; завышение расходов и вычетов НДС по приобретенным основным средствам с последующей продажей их с убытком; сокрытие дохода путем неотражения сделок в учете.
Сложность выявления и раскрытия налоговыми органами незаконности таких действий налогоплательщиков обусловлена не только согласованностью задействованных в процессе незаконной минимизации налогообложения множественного ряда хозяйствующих субъектов, но и ограничения законодательством налоговых органов рамками сроков и порядка проведения проверок. Указанные обстоятельства значительно затрудняют процесс доказывания выявленных схем незаконного ухода от налогообложения.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - N 32. - ст. 3340.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. - N 31. - 03.08.1998. - ст. 3824.
3. Антипова, А.Э. Понятие и методы выявления способа совершения уклонения от уплаты налогов или сборов с организации / А.Э. Антипова // В сборнике: Образование и наука в современных реалиях. Сборник материалов Международной научно-практической конференции. В 2-х томах. - М., 2017. - С. 191-197.
4. Арбитражный суд подтвердил правоту кировских налоговиков - дробление бизнеса признано как способ уклонения от уплаты налогов. (дата обращения 12.04.2018).
5. Бурова, Л.А. Уклонение от уплаты налогов: теория и практика / Л.А. Бурова // Вестник Бурятского государственного университета. - 2014. - № 2. - С. 108114.
6. В Кировской области выявлена схема уклонения от уплаты налогов строительной компанией. (дата обращения 12.04.2018).
7. Гришина, А.А. Уклонение от уплаты налога: проблемы и методы их решения / А.А. Гришина // В сборнике: Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. Материалы VI международной научно-практической конференции. - М., 2017. - С. 128-135.
8. Ишенина, И.Н. Алгоритм формирования типовой методики производства судебной налоговой экспертизы / И.Н. Ишенина // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. - 2009. - № 9. - С. 108-115.
9. Кремповая, Н.Л. Способы уклонения от уплаты налогов / Н.Л. Кремповая, Д.С. Москалюк, С.В. Власов // Бюллетень науки и практики. - 2016. - № 11. - С. 283-287.
10. Курносов, А.П. Налоговые спецрежимы как способ уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость / А.П. Курносов // Финансовый вестник. - 2015. - № 2. - С. 75-80.
11. Семсеева, И. Способы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и борьба с ними / И. Семсеева, Е. Окашева // Студенческая наука и XXI век. - 2013. - № 10. - С. 181-186.
12. Сивков, Е. Налоговые правонарушения: статистика и прогнозы / Е. Сивков // Закон. - 2018. - № 3. - С. 94-99.
13. Шакирова, Р.К. Уклонение от уплаты налогов и меры государственного противодействия налоговым правонарушениям / Р.К. Шакирова, Н.Л. Иванова // В сборнике: Предпринимательство в региональной экономике: состояние и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. - М., 2016. - С. 228-239.
14. Приговор Альметьевского городского суда Республики Татарстан №1-356 от 09.08.2011.