УКЛОНЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Шилова А.С. студент магистратуры 2 курс, юридический институт Вятский государственный университет Россия, г. Киров
Аннотация
Статья посвящена рассмотрению вопроса уклонения от налогообложения индивидуальных предпринимателей. Система налогообложения страны является одним из важнейших механизмов государственного управления, так как в большинстве современных государств налоги являются основным источником доходов (50-90% поступлений в бюджет). В настоящее время нарушения налогового законодательства в России приобретают все большие масштабы, растёт и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Высокий уровень латентности и низкая раскрываемость приводят к тому, что значительная доля лиц, совершивших подобные правонарушения, не несут ответственность.
Ключевые слова: минимизация налогов, фирма «однодневка», счет - фактура, налог на добавленную стоимость, реимпорт товаров, доначисление налога.
Annotation
The article is devoted to the consideration of the issue of tax evasion of individual entrepreneurs. The taxation system of the country is one of the most important mechanisms of government, since in most modern states taxes are the main source of income (50-90% of budget revenues). Currently, violations of tax laws in Russia are becoming increasingly widespread, and the number of crimes related to tax evasion is growing. The high level of latency and low detectability lead to the fact that a significant proportion of the perpetrators of such offenses are not responsible.
Key words: tax minimization, one-day firm, invoice, value added tax, goods re-import, additional tax charge.
Система налогообложения страны является одним из важнейших механизмов государственного управления, так как в большинстве современных государств налоги являются основным источником доходов (5090% поступлений в бюджет) Курносов А.П. Налоговые спецрежимы как способ уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость // Финансовый вестник. - 2015. - № 2. - С. 75.. Каждый предприниматель желает снизить свои расходы до минимального уровня. Соответственно, цели государства и предпринимателя противоречат друг другу. Это и наводит предпринимателя на мысль об уклонении от уплаты налогов.
В настоящее время нарушения налогового законодательства в России приобретают все большие масштабы, растёт и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Однако высокий уровень латентности и низкая раскрываемость приводят к тому, что значительная доля лиц, совершивших подобные правонарушения, не несут ответственность.
В 2018 году количество налоговых посягательств немного снизилось по сравнению с предыдущим годом и составило 8654 случая (аналогичный период предыдущего года - 9283 случая). За первый квартал 2019 года число налоговых посягательств также снизилось по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 1,6 % (их было выявлено 2 тысячи 932 случая). В то же время наблюдается снижение числа подобных деяний, которые дошли до суда. По итогам 2018 года по сравнению с предыдущим аналогичным периодом минус 1,3 % (1 тысяча 622 случая); по итогам первого квартала 2018 года - снижение сразу на 30 % (до 353 случаев).
Генпрокуратура РФ оценила также и интенсивность превентивной деятельности надзорных органов в налоговой сфере. Так, в течение 2018 года прокуратура выявила свыше 64 тысяч фактов нарушения налогового законодательства в России. Для устранения выявленных нарушений прокуроры внесли 12 тысяч 300 представлений, кроме того, было опротестовано 14 тысяч 700 правовых актов, в суды было направлено порядка 3 тысяч соответствующих заявлений и исков. Виновные были привлечены к различным видам юридической ответственности: к административной - порядка 1 тысячи 100 человек; к дисциплинарной - 7 тысяч 100 человек. Вынесено 553 предостережения, в компетентные органы, уполномоченные возбуждать уголовные дела, было направлено 129 материалов, на основании которых те возбудили 101 дело.
В то же время в Генпрокуратуре РФ с сожалением констатируют продолжение тенденции к снижению раскрываемости налоговых преступлений. Если по итогам 2017 года нераскрытыми остались 4 тысячи 100 выявленных налоговых преступлений, то в 2018 году их число выросло на 18,9 % и достигло показателя 4 тысячи 900. Первый квартал 2019 года тоже не радует надзорные органы: рост нераскрытых налоговых преступлений составил 20,7 % по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и достиг показателя 1 тысяча 30 преступлений Сивков Е. Налоговые правонарушения: статистика и прогнозы // Закон. - 2018. - № 3. - С. 94..
Таким образом, уклонение от налогообложения предпринимателями продолжает оставаться актуальной проблемой.
В источниках можно встретить совершенно различные трактовки рассматриваемых понятий: «уменьшение налогов», «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «минимизация налогов», «налоговая оптимизация», «налоговое планирование» т.д. При этом некоторые авторы фактически отождествляют данные понятия и позволяют себе вольность при их трактовке, что не совсем верно.
В современной научной литературе при рассмотрении вопросов снижения налоговой нагрузки, уменьшения размера отдельных налогов, допустимых и возможных методов для достижения названных результатов и т.д. используются понятия «минимизация налогообложения», «оптимизация налогообложения» и «налоговое планирование».
Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // Собрание законодательства РФ. - N 31. - 03.08.1998. - ст. 3824; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - N 32. - ст. 3340. и иных федеральных законодательных актах о налогах и сборах ни одно из перечисленных понятий не используется. Соответственно, о нормативной терминологии в данном случае говорить не приходится.
Если «минимизация - это максимальное снижение сумм налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов, то есть при налоговой минимизации контролируются только налоги предприятия, а при налоговой оптимизации - все аспекты его деятельности» Бурова Л.А. Уклонение от уплаты налогов: теория и практика // Вестник Бурятского государственного университета. - 2014. - № 2. - С. 109..
При использовании в практике предпринимательской деятельности возможности минимизации или оптимизации налогообложения возникает ситуация уклонения от уплаты налогов, что связано с нарушением налогового законодательства.
Уклонением от уплаты налогов можно назвать «те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, сопряженные с нарушением налогового законодательства, которые позволяют ему избежать или в той или иной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, которые производятся им в виде налогов, сборов и других платежей» Гришина А.А. Уклонение от уплаты налога: проблемы и методы их решения // В сборнике: Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. Материалы VI международной научно-практической конференции. - М., 2017. - С. 128..
Также уклонение от уплаты налогов можно определить, как «нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании метода сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов» Кремповая Н.Л., Москалюк Д.С., Власов С.В. Способы уклонения от уплаты налогов // Бюллетень науки и практики. - 2016. - № 11. - С. 284..
На данный момент насчитывается огромное количество способов совершения уклонения от уплаты налогов индивидуальными предпринимателями. Способ совершения налогового преступления субъект определяет исходя из тех сфер, где уязвимы нормы закона и недостаточно защищены системы бухгалтерского учета Антипова А.Э. Понятие и методы выявления способа совершения уклонения от уплаты налогов или сборов с организации // В сборнике: Образование и наука в современных реалиях. Сборник материалов Международной научнопрактической конференции. В 2-х томах. - М., 2017. - С. 191..
В настоящее время можно выделить следующие основные способы уклонения от уплаты налогов индивидуальными предпринимателями.
1. Использование фирм-однодневок. Фирма-однодневка - это организация, созданная не для ведения реальной экономической деятельности, а исключительно с целью уклонения от уплаты налогов. Например, «организация заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, перечисляет ему определенную договором сумму. Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. Таким образом, соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм НДС» Семсеева И., Окашева Е. Способы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и борьба с ними // Студенческая наука и XXI век. - 2013. - № 10. - С. 181..
2. Ложные счета-фактуры. Налогоплательщики стремятся уменьшить свои налоговые обязательства перед государством путем увеличения предоставляемого вычета по НДС, указанному в ложном счете-фактуре. Доход налогоплательщика после уплаты НДС, таким образом, увеличится на сумму недоначисленного НДС.
3. Реимпорт товаров (ложный экспорт). Основные методы лжеэкспорта:
- предоставление фиктивных документов об отправке товара на экспорт;
- экспорт несуществующего товара;
- аферы с использованием «фирм-однодневок».
Например, компании заключают с коллегами договоры на поставку какого-либо вида продукции, однако покупка и продажа осуществляется лишь на бумаге -- в реальности товары не двигаются со складов. Махинаторы же исправно отражают сделки в бухгалтерской отчетности и подают в налоговые органы данные для вычета по НДС.
4. Дробление бизнеса, то есть разделение одного юридического лица на несколько небольших организаций, которые имеют право применять специальные налоговые режимы.
Обычно речь идет об использовании таких режимов, как упрощенная система налогообложения (УСНО) или единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Основное преимущество применения специальных налоговых режимов заключается в избавлении организации от необходимости исчислять и уплачивать целый ряд налогов, в том числе НДС.
Приведем примеры. Схема 1. Сотрудников фирмы оформляют «упрощенцами». С 13% до 6% снижается ставка налога с доходов сотрудников. Фирме не надо начислять страховые взносы 30% на заработную плату, а платежи в ПФР с предпринимателей гораздо меньше взносов компаний.
Схема 2. Основные средства передаются в собственность «упрощенцу». Организация освобождается от налога на имущество. При этом она по - прежнему использует основные средства, становясь их арендатором. Под видом арендной платы можно списать часть заработка. Также уменьшается прибыль предприятия, облагаемая поставке 20%, но в этом случае увеличивается доход «упрощенца», однако с него берется налог уже не 20%, а всего 6%.
Схема 3. Магазин, ранее самостоятельно продававший товар, становится комиссионером у «упрощенца». В этом случае НДС и налог на прибыль магазин платит лишь с комиссионного вознаграждения, которое минимально.
Схема 4. Под видом оплаты фиктивных услуг часть прибыли переводится «упрощенцу». Им перепродается товар по низким ценам. Одна из самых рискованных, но и самых простых схем. Она позволяет обменять 20% налог на прибыль на 6% налог при УСН. Если «упрощенцу» перепродается товар, то основная компания экономит также на НДС.
Схема 5. Здесь регистрируются 2 организации, использующие УСН (одна платит налог с общего дохода 6%, другая -- с чистого 15%). Схема позволяет уменьшить «упрощенный» налог. Для этого любому клиенту указывается, что свой платеж он разбивает на два, оплачивая различные услуги. В компанию, начисляющую налог с чистого дохода, зачисляется сумма, примерно равная затратам предприятия. Здесь нужно следить, чтобы 15-процентный налог с чистого дохода был меньше 1% от выручки. Если условие выполнено, то взимается 1-процентный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Фирме, начисляющей налог со всей выручки, отдается меньшая сумма (обычно она оформляется как оплата сопутствующих услуг). С нее берется 6% налог.
Типичным примером дробления бизнеса с целью уклонения от уплаты НДС стала ситуация с ООО «Спартак - отделочные материалы». В ходе назначенной выездной налоговой проверки была выявлена схема, при которой в цепочку реализации товаров (строительно-отделочных материалов) до реального покупателя включались 4 взаимозависимых индивидуальных предпринимателя, применяющих специальный (льготный) режим налогообложения (ЕНВД). Благодаря чему они не платили налог на прибыль организаций, на добавленную стоимость, на имущество организаций. Фактически самостоятельную деятельность они не вели, а документооборот осуществлялся лишь для видимости.