Учетно-аналитическое обеспечение оценки эффективности деятельности бюджетных учреждений министерства сельского хозяйства Российской Федерации
Г.Ю. Стукалова
Аннотация
Статья посвящена такой актуальной теме, как учетно-аналитическая информация, которая необходима при анализе деятельности бюджетных учреждений в разрезе выполнения госзаказов и деятельности, приносящей доход. Поскольку бюджетные учреждения наделены полномочиями осуществлять коммерческую деятельность, необходимо разработать систему показателей, которые позволят анализировать результаты коммерческой деятельности для управления ею. Источником информации выступает бухгалтерская отчетность бюджетного учреждения, и в статье проанализирована ее возможность обеспечить необходимой информацией аналитические расчеты. Автор отмечает, что управление деятельностью, приносящей доход, не в полной мере обеспечивается своевременно рассчитанными аналитическими данными. Вследствие того что методология анализа экономических показателей для своевременного управления деятельностью, приносящей доход, находится в процессе разработки, необходимо контролировать все параметры плана финансово-хозяйственной деятельности и отчета о финансовых результатах бюджетных учреждений.
Ключевые слова: бюджетное учреждение; бухгалтерская отчетность; экономность и результативность; оценка эффективности деятельности; коммерческая деятельность; Минсельхоз России.
Abstract
Accounting and analytical support for evaluating the effectiveness of budget institutions of the ministry of agriculture of the Russian Federation
G.Yu. Stukalova
The article is devoted to a relevant topic - accounting and analytical information, which is necessary when analyzing the activities of budgetary institutions in the context of the implementation of government orders and income-generating activities. Since budgetary institutions are empowered to carry out commercial activities, it is necessary to develop a system of indicators that will allow analyzing the results of commercial activities to manage it. The source of information is the financial statements of a budgetary institution, and the article analyzes its ability to provide analytical calculations with the necessary information. The author notes that the management of income-generating activities is not fully supported by timely calculated analytical data. Due to the fact that the methodology for analyzing economic indicators for the timely management of income-generating activities is in the process of being developed, it is necessary to control all parameters of the plan of financial and economic activities and the report on the financial results of budgetary institutions.
Keywords: budget institution; accounting reporting; economy and efficiency; performance evaluation; commercial activity; Ministry of Agriculture of the Russian Federation..
Вопросам аналитичности бюджетной отчетности посвящено достаточно много исследований, например С.И. Коренковой, И.Н. Скосыр- ских [5; 9], Е.С. Мортиковой, В.В. Пустогвара, Е.А. Сафоновой [8]. Не вполне можно согласиться с мнением И.Н. Скосырских о том, что формат отчетности бюджетных автономных учреждений не во всем содержит достаточную информацию для суждений об их деятельности (то же самое можно сказать в отношении бюджетных учреждений).
Напротив, отчетность отчасти трудно воспринимается в связи с некоторой ее перегруженностью различными данными, которые тяжело сопоставить из-за объема информации, расположенной на многих листах.
Если иметь в виду автоматизированный способ формирования отчетности, то становится понятен ее формат, поскольку компьютерная техника способна обобщить и распечатать в различных ракурсах большие объемы информации.
Однако при восприятии документа человеком возникает такой момент, что бывает сложно запомнить и затем сопоставить данные в различных формах и таблицах.
По нашему мнению, это обстоятельство делает ее недостаточно аналитичной. Очевидно, в связи с этим некоторыми исследователями она воспринимается как недостаточно релевантная.
Состав бухгалтерской отчетности для бюджетных учреждений регламентирован приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н [3]:
- Баланс государственного (муниципального) учреждения (оКуД 0503730);
- Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ОКУД 0503725);
- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ОКУД 0503710);
- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ОКУД 0503737);
- Отчет об обязательствах учреждения (ОКУД 0503738);
- Отчет об обязательствах учреждения по национальным проектам (ф. 0503738-НП);
- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ОКУД 0503721);
- Отчет о движении денежных средств учреждения (ОКУД 0503723);
- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ОКУД 0503760);
- Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ОКУД 0503790).
Письмом Минфина России № 02-06-07/412, Казначейства России № 07-04-05/02-177 от 12.01.2021 установлены некоторые изменения порядка заполнения форм отчетности за 2020 г., однако они не влияют на сущность информации, представленной в указанных отчетных формах.
Необходимо отметить, что в отношении бюджетных и автономных учреждений строго регламентируется содержание пояснительной записки все тем же приказом Министерства финансов Российской Федерации. Она содержит следующие обязательные разделы:
- Раздел 1 «Организационная структура учреждения», включающий таблицу «Сведения о направлениях деятельности» и иную информацию, которая является существенной и характеризует организационную структуру учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением) и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий; об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению планов, смет, калькуляций, цен и т.д.; о передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета иной организации (централизованной бухгалтерии) на основании договора (соглашения) с указанием их реквизитов.
- Раздел 2 «Результаты деятельности учреждения», включающий информацию, характеризующую результаты деятельности учреждения за отчетный период и не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения; о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.); иную информацию о результатах деятельности учреждения; о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений) основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности.
- Раздел 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности», включающий таблицу «Сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности» по форме 0503766; иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения учреждением утвержденного плана (сметы), не отраженную в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том числе информацию о принятых учреждением обязательствах (денежных обязательствах), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом.
- Раздел 4 «Анализ показателей отчетности учреждения», включающий таблицу «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» по форме 0503768; «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» по форме 0503769; «Сведения о финансовых вложениях учреждения» по форме 0503771; «Сведения о суммах заимствований» по форме 0503772; «Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения» по форме 0503773; «Сведения о принятых и неисполненных обязательствах» по форме 0503775; «Сведения об остатках денежных средств учреждения» по форме 0503779; «Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения» по форме 0503295; «Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения» по форме 0503790; иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включенных в раздел.
- Раздел 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения», включающий таблицу «Сведения об основных положениях учетной политики»; «Сведения о проведении инвентаризаций»; иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не отраженные в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе перечень форм отчетности, не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения в виду отсутствия числовых значений показателей.
Для нашего исследования представляет интерес структура пояснительной записки к балансу бюджетных и автономных учреждений, из которой видно, что анализу показателей бюджетного учреждения посвящен раздел 4, который называется соответствующим образом.
Из приказа следует, что текстовая часть структурирована табличными формами. Помимо таблиц, в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» должна раскрываться существенная, по мнению регулятора в лице Министерства финансов РФ, информация о результатах деятельности бюджетных и автономных учреждений, не попавшая в таблицы.
Исходя из содержания таблиц данного раздела отметим, что в них приводятся укрупненные расшифровки имущества и обязательств в разрезе источников финансирования их приобретения.
При этом приходится констатировать, что несмотря на название раздела, непосредственно анализ как инструмент контроля и результат для принятия управленческих решений в них отсутствует. Максимально доступная информация, не требующая дополнительных расчетов в этих табличных формах, может быть использована только в отношении динамики активов и обязательств, приобретенных за счет различных источников. Однако и эта информация не иллюстративна в том виде, который имеется в таблицах. бухгалтерский отчетность сельскохозяйственный
Следует обратить внимание на раздел 2 пояснительной записки «Результаты деятельности учреждения», в котором отражаются аналитические данные, формирующие финансовый результат учреждения за отчетный период, среди которых приводятся данные об эффективности использования трудовых, материальных ресурсов, основных фондов, в том числе данные о сохранности имущества учреждения.
Рассматривая в совокупности баланс, отчетные формы и таблицы пояснительной записки можно сделать вывод о возможности использования данных отчетности для аналитических расчетов, а также о необходимости разработки методологических подходов к системе показателей, характеризующих деятельность бюджетного учреждения, в том числе с позиций рациональности, полезности, эффективности использования средств бюджетного и внебюджетного финансирования.
Необходимо в первую очередь определить, каковы цель и задачи (предмет) деятельности бюджетного учреждения, поскольку от их содержания зависит, какой именно основной показатель будет характеризовать положительно деятельность учреждения.
Согласно ст. 9.2 Федерального закона «О некоммерческих организациях» [2], бюджетное учреждение является некоммерческим и финансируется за счет бюджетных субсидий под определенное государственное задание в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Размер и виды государственного задания бюджетного учреждения устанавливаются соответствующим государственным органом, который его учредил. Бюджетное учреждение не вправе отказываться от выполнения вверенных ему заданий, но вправе превысить их выполнение за счет оказания соответствующих работ или услуг по коммерческим договорам за счет средств физических или юридических лиц на равных условиях финансирования.
Рассмотрим деятельность ФГБУ «Россель- хозцентр», предметом которой является: сбор, обработка, анализ и обобщение статистических сведений, данных и т.д. в области растениеводства; подготовка ежегодного «Обзора фитосанитарного состояния посевов сельскохозяйственных культур в Российской Федерации и прогноза развития вредных объектов»; проведение мероприятий по предупреждению и уничтожению вредителей, по предупреждению и борьбе с болезнями растений в целях предотвращения чрезвычайных ситуаций, вызванных локальными природными и иными явлениями.
В этой связи бюджетным учреждением осуществляется оказание государственных услуг по определению посевных и сортовых качеств семян; фитосанитарному мониторингу состояния территории Российской Федерации и экспертизы семян; сбор, обработка, анализ и обобщение статистических сведений и данных, информационно-аналитических материалов, показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, отчетности, рыночной информации по сельскохозяйственной продукции и продовольствия, материально-техническим ресурсам и услугам для села.
Также осуществляются мониторинг, ведение единой базы данных, подготовка информационных справочников, экспертиза договоров, отчетов, документов и материалов для разработки проектов целевых программ, нормативно-правовых актов, стандартов, технических условий, регламентов, титульных списков строек, результатов проведенных испытаний, реестров, ежегодных результатов работы и другие виды, в том числе для коммерческой деятельности.
Например, проводится мероприятие по предупреждению и уничтожению вредителей, болезней растений и сорняков с использованием химических и биологических средств в полевых условиях, защищенном грунте, хранилищах растениеводческой продукции и других помещениях и т.п.
Согласно ст. 9.2 Федерального закона «О некоммерческих организациях» [2] бюджетные организации функционируют в пределах финансирования государственного задания, имея закрепленное имущество на праве оперативного ведения. Деятельность по оказанию платных услуг сверх государственного задания выполняется при финансовом обеспечении заказчиком таких услуг.