Принцип учета по себестоимости предполагает учет объектов бухгалтерского наблюдения по их первоначальной стоимости. Принцип не всегда применяется, так, например, при ликвидации организации, ее имущество оценивается по ликвидационной стоимости, при безвозмездном получении имущество приходуется по рыночной стоимости. Кроме того, в условиях инфляции можно проводить периодические переоценки имущества, применять так называемый индекс-дефлятор.
Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности в оценке) сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов. Расходы отражаются в момент появления обоснованной возможности, а доходы - в момент появления обоснованной уверенности.
Принцип соответствия, или увязки доходов и расходов, предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начислений
Закрепление принципов учета в нормативных документах большое завоевание российского учета.
1.3 Методологические аспекты учетной политики организации
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.
Допустимые варианты ведения учетной политики рассмотрены в таблице 1.2.
Таблица 1.2. Допустимые варианты ведения учетной политики
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи и являющихся конечным результатом производственного процесса.
1.4 Система нормативного регулирования учетной политики
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:
а) первый уровень - Федеральный закон, другие федеральные законы. Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета,
б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;
в) третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы,
г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации.
На первом уровне кроме Федерального закона отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РФ и другими.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.
Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством Российской Федерации, в основном Министерством финансов. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. К документам третьего уровня относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета и прочие. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.
2. Разработка учетной политики организации ООО «Симплекс»
2.1 Порядок формирования учетной политики организации
Для правильной организации работы необходимо выбрать методы учета той или иной хозяйственной операции. Рассмотрим некоторые из них:
Выбор метода оценки и порядка отражения в учете материально-производственных запасов по их видам:
Материально-производственные запасы - часть имущества:
используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд организации.
К материально-производственным запасам относятся:
материальные ресурсы;
готовая продукция;
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
товары.
Для учета материально-производственных запасов организации необходимо разработать в качестве единицы бухгалтерского учета номенклатуру учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер) в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов).
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Материальные ресурсы:
Материальные ресурсы - часть материально-производственных запасов организации: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров).
Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов может производиться организацией на выбор одним из следующих способов рассмотренных в таблице 2.1:
Таблица 2.1. Способы отражения материальных ресурсов в бухгалтерском учете
№№ п/пСпособ отражения в учетеХарактеристика способа1по учетным ценамУчет движения материальных ресурсов по учетным ценам осуществляется на балансовом счете 10 «Материалы». Для определения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ресурсов и отклонений от учетной цены используются дополнительные счета: - балансовый счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»; - балансовый счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;2по фактической себестоимостиДля определения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ресурсов и учета движения материальных ресурсов используется только балансовый счет 10 «Материалы».
Оценка фактической себестоимости материальных ресурсов при их отпуске в производство и ином выбытии может производиться организацией на выбор одним из следующих методов рассмотренных в таблице 2.2:
Таблица 2.2. Методы оценки материальных ресурсов
№№ п/пМетод оценкиХарактеристика метода1по себестоимости каждой единицыРекомендуется для материальных ресурсов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или материальных ресурсов, которые обычным образом не могут заменять друг друга. В фактическую себестоимость каждой единицы включаются стоимость материальных ресурсов по продажным ценам поставщиков и транспортно-заготовительные расходы, связанные с их приобретением и доставкой в организацию.2по средней себестоимостиОснован на определении средневзвешенной фактической себестоимости по каждому виду (группе) материальных ресурсов. Средняя себестоимость определяется путем деления общей себестоимости вида (группы) материальных ресурсов на их количество на начало месяца, а также на любое другое число месяца по мере поступления в отчетном месяце новой партии материала.3по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)Основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Списание материальных ресурсов производится по цене остатка этих материалов на начало отчетного месяца. При полном списании этих остатков далее списание производится по цене первых в течение отчетного месяца закупок. Используется в целях возмещения при падении цен на материальные ценности, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии.
Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материальных ресурсов.
Основание: п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; гл. IV, п.п. 15-20 ПБУ 5/01.
Порядок раскрытия учетной политики распространяется на организации, публикующие бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
К заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
инвесторы как настоящие, так и потенциальные
акционеры - информация, позволяющая оценить способность организации выплачивать дивиденды;
работники организации - информация о стабильности и рентабельности своих работодателей;
кредиторы - информация: будут ли кредит и причитающиеся проценты выплачены своевременно;
поставщики и другие коммерческие контрагенты - информация: будет ли суммы, выплачены своевременно;
клиенты - информация о непрерывности деятельности организации, особенно в случае долгосрочных соглашений;
государственные учреждения - информация о распределении ресурсов; информация для регулирования деятельности организаций.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Информация общего характера:
если при подготовке бухгалтерской отчетности организация не придерживалась допущений бухгалтерского учета: непрерывности деятельности, последовательности применения политики бухгалтерского учета и принципа начисления, указываются причины этого;
ограничения прав собственности на имущество организации;
В условиях развития рынка и изменений бухгалтерского и налогового законодательства организации имеют право на изменение отдельных положений учетной политики и внесение новых. Все изменения в учетную политику необходимо оформлять соответствующей документацией:
в виде приказа, вносящего изменения или дополнения в существующую учетную политику;
в виде нового приказа об учетной политике организации.
С точки зрения Закона «О бухгалтерском учете» целесообразно издавать ежегодно новый приказ об учетной политике, чтобы не хранить первоначальный с ежегодно вносимыми в него изменениями более 5 лет. В целях сопоставимости данных бухгалтерского учета все изменения в учетной политике должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. Последствия изменения учетной политики, оказывающие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных потоков или результаты деятельности организации должны быть оценены в стоимостном выражении.
Отражение последствий в бухгалтерском учете и отчетности должно осуществляться следующим образом:
порядок отражения последствий, вызванных изменениями законодательства, предусматривается в самом нормативном документе, устанавливающем эти изменения;
если нормативным документом это не предусмотрено, то последствия отражаются в общеустановленном порядке;
если последствия изменения учетной политики вызваны иными причинами, не связанными с изменениями законодательства, то в этом случае их отражение в отчетности организации производится исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда невозможно получить достаточно надежной оценки.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:
реорганизации (слияния, разделения, присоединения);
смены собственников организации;
изменений в законодательстве или в системе нормативного регулирования учета Российской Федерации;
разработки новых способов ведения учета (как Минфином, так и организацией);
При реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение) в приложении к передаточному акту кроме форм бухгалтерской отчетности, инвентаризационных описей и других документов должен быть включен приказ по учетной политике реорганизованной организации с указанием изменений, внесенных в него в связи с реорганизацией.
Последствия изменения учетной политики должны быть оценены на основании выверенных в результате проводимой в организации, обязательной при реорганизации, инвентаризации имущества и обязательств на дату реорганизации.
Учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно-распорядительным документом:
(приказом или иным письменным распоряжением руководителя), при этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Наличие элементов организационного характера является обязательным. Приказ об учетной политике должен предусматривать ряд внутренних положений, оформляемых в виде приложений к данному приказу и регламентирующих вопросы организации и ведения учетной работы.