В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
В зависимости от отрасли, производства, а также в зависимости от категории работников существует две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.
Повременная форма, в свою очередь, состоит из нескольких систем:
) простая повременная система, при которой оплата труда производится за определенное количество отработанного рабочего времени, независимо от качества выполненных работ;
) повременно-премиальная, при которой производится не только оплата отработанного времени, но и существуют премии за качество работы. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относят:
) прямая сдельная система оплаты, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанной ими продукции и выполненных работ исходя из сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
) сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака и пр.);
) аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;
) сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам. Изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
) косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают [33, C.502].
В целях планирования, учета, анализа затрат труда и его оплаты применяются следующие виды норм труда:
норма выработки - количество продукции, которое работник или группа работников определенной квалификации должны произвести за определенную единицу рабочего времени;
норма времени - количество рабочего времени, которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг). Является категорией, обратной норме выработки;
норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которое работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени;
норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ [34, C.592].
При начислении оплаты труда за работы, осуществленные за отработанное время, которое на является рабочим, а также при дополнительной оплате труда существуют некоторые нюансы.
Оплата работы в ночное время осуществляется в повышенном размере, предусмотренном договором, но не ниже размеров, установленных законодательством. При этом продолжительность ночной смены сокращается на один час.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.
Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
Оплата в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере установленной оплаты труда или также компенсируется дополнительными днями отдыха.
Кроме всего прочего, необходимо
отметить, что на сельскохозяйственных предприятиях важное значение имеет
раздельный учет затрат труда и учет оплаты труда, так как в типовых и
специализированных формах годовой бухгалтерской отчетности отражаются данные о
затратах труда на производство той или иной продукции и по разным категориям
работников.
.3 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате
труда
Организация и ведение бухгалтерского учета оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы в нашей стране имеют многоуровневый характер [33, C.502].
Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. №402 - ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность [4].
При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения необходимо руководствоваться ст. 254 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 НК РФ [2].
К расходам на оплату труда относятся:
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления;
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При осуществлении расходов на оплату труда необходимо также учитывать вступивший в действие Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) введенный Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ [3].
Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ) [3]:
в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
в отношении работников организаций со смешанным финансированием;
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Основными нормативными документами 2 уровня являются Стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
Из перечисленных положений особенно важным является Положение "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) [12] , поскольку в нем изложены основные принципы учета, Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом от 06.05.1999 № 33н [14].
В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются:
затраты на оплату труда основного производственного персонала
предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты;
стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста;
затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
К документам 3 уровня относятся методические рекомендации, инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:
Методические указания, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующему ПБУ;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению [11];
Унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Государственного статистического комитета РФ [17].
К документам 4 уровня относятся рабочие документы конкретной организации, которые определяют особенности организации и ведения учета оплаты труда. Основными из них являются:
документ об учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
графики документооборота;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Таким образом, учет оплаты труда на
сельскохозяйственных предприятиях очень сложный и трудоемкий процесс. Это
связано, как правило, с большим разнообразием работ в различных отраслях в
зависимости от дифференциации производства, технологий, сезонности, форм и
систем оплаты труда, что приводит к применению большого количества первичных
документов, способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерских
регистрах.
Раздел 2. Организационно-экономическая
характеристика СПК "ПОБЕДА" Еравнинского района
2.1 Экономические показатели
деятельности предприятия
СПК "Победа", расположена в сухостепной зоне Удинской долины на расстоянии 75 км от районного центра с. Сосново-Озерское и в 230 км от г. Улан-Удэ. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Победа" образовано на базе колхоза "Победа", центральной усадьбой является село Усть-Эгита.
Согласно свидетельства о государственной регистрации предприятий №41 Серия К учредителем является Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Бурятия. Зарегистрирован постановлением Главы администрации Еравнинского района от 21.04.99г №88.
Согласно устава предприятия официальное полное наименование кооператива: "Сельскохозяйственный производственный кооператив "Победа". Кооператив создан без ограничения срока его деятельности.
Юридический адрес местонахождения предприятия: 671430, РБ, Еравнинский район, с. Усть-Эгита, ул. Центральная.
Виды деятельности: производство, заготовка, переработка и реализация продукции растениеводства, животноводства, лесного хозяйства; создание и развитие собственной торгово-сбытовой и заготовительной сети; бытовое обслуживание и оказание услуг населению; осуществление внешнеэкономической деятельности; капитальное строительство, ремонтные и сантехнические работы.
В ходе производственного процесса кооператив "Победа" осуществляет различные виды деятельности. Согласно ФЗ № 158 от 25.09.1998 года "О лицензировании отдельных видов деятельности" для осуществления какой-либо деятельности необходимо получить лицензию, на основании которой СПК имеет право заниматься определённым видом деятельности. Выдача лицензии возложена на регистрационно-лицензионную палату при администрации местного самоуправления.
Среднегодовая численность работников составляет 93 человека. Председатель колхоза - Дамбаев Мунко Доржиевич, в хозяйстве 6 - главных специалистов, 13- специалистов среднего звена.
Климат на территории хозяйства резко-континентальный, с холодной продолжительной зимой и коротким жарким летом. Последние весенне-летние заморозки бывают 15 - 20 июня, а первые осенние в конце второй декады августа. Безморозный период очень короткий и колеблется от 75 до 109 дней.
Весна холодная, ветреная. Максимальная скорость ветров достигает 21-30 м /сек. Преобладают западные и севера - западные ветра. Лето характеризуется сравнительно высокими температурами, среднесуточная температура самого теплого месяца июля +28 градусов. Среднегодовое количество осадков 320 мм. Распределение осадков по временам года крайне неравномерно. Большая часть осадков выпадает в июле и августе. Ощущается острый дефицит влаги в конце весны и в начале лета. По природно-сельскохозяйственному районированию территория хозяйства отнесена к лесостепной зоне. Период со среднесуточной температурой воздуха выше 0 градусов начинается с 22 апреля и продолжается до 10 октября. Вегетационный период продолжается 130 дней. Период со среднесуточной температурой выше 10 градусов составляет 97 дней, сумма положительных температур за этот период 1515 градусов. Устойчивый снежный покров образуется в первой декаде ноября и сходит в третьей декаде апреля. По геоморфологическому районированию территория хозяйства находится в степной зоне, на территории преобладают степные ландшафты.
Гидрографическая сеть представлена реками Уда и мелкими речками. Грунтовые воды залегают на глубине 2 - 4 метра. Вода естественных водных источников используется для водопоя скота в пастбищный период и для хозяйственных нужд.
Почвенный покров землепользования представлен почвенными разновидностями, из которых преобладают почвы серые лесные, черноземы, лугово-черноземные, дерна - карбонатные, луговые, болотные, солончаки. Из древесной растительности преобладают лиственница, береза, кустарники, ерник и другие. Травянистая растительность представлена в основном злаковыми, пырейником бес корневищным, овсяницей луговой, житняком. Заболоченные луга представлены осоками.
Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций во многом зависят от особенностей природных и экономических условий, размера и специализации хозяйства.
Источниками информации для анализа служат данные годового отчета: ф. № 1 "Бухгалтерский баланс", ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках", ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", 5 - АПК "Отчет о численности и заработной плате", ф. № 9 - АПК "Отчет о производстве и реализации продукции животноводства".