Материал: Учёт налога на добавленную стоимость

В таких случаях обособленным подразделением, действующим в качестве налогового агента, должны представляться сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения в налоговые органы по месту его учета.

Если организация оплачивает услуги частного нотариуса, адвоката, действующего через адвокатский кабинет, частного врача, детектива или другого лица, занимающегося частной практикой, то она не приобретает статуса налогового агента. Согласно Письмам ФНС России от 28 апреля 2006 г. N 04-1-04/241, УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. N 28-11/22942@ на организации не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет с таких сумм НДФЛ, т.к. они не признаются налоговыми агентами.

Доходы, полностью освобожденные от обложения НДФЛ, согласно ст. 217 НК РФ, при заполнении налоговой отчетности по форме 2-НДФЛ не учитываются. В данном случае организация не признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 17 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/237). Более того, если в числе доходов, выплаченных физическому лицу, есть доходы как облагаемые НДФЛ, так и полностью освобожденные от обложения НДФЛ, то сведения о последних в справке по форме 2-НДФЛ не указываются (Письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/109).

Вместе с тем вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах (п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ), является спорным.

На практике может возникнуть ситуация, когда доход физическим лицом получен, однако удержать с него НДФЛ налоговый агент не может. Такое возможно в следующих ситуациях:

-             работник увольняется сразу после получения аванса, а сумма причитающегося ему расчета меньше суммы НДФЛ, которую следует удержать с выплаченного аванса;

-             получение заработной платы в натуральной форме;

-             получение материальной выгоды с выданного займа физическому лицу, не являющемуся работником организации налогового агента, а следовательно, не получающему у него заработную плату;

-             выдача подарка стоимостью свыше 4000 руб. физическим лицам, не являющимся работниками организации налогового агента, и др.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ определено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Напомним, налоговым периодом для НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена Приказом N ММВ-7-3/611@.

Порядок N ММВ-7-3/576@ распространяется на налоговых агентов и устанавливает единообразие представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ налоговыми агентами в налоговые органы.

Датой представления сведений считается:

-             дата их фактического представления, при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

-             дата их отправки почтовым отправлением с описью вложения, при отправке по почте;

-             дата их отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или налогового органа.

В случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы.

Порядком N ММВ-7-3/576@ также утверждены формы:

-             Реестра сведений о доходах физических лиц за 20__ год;

-             Протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде;

-             Протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях.

2. Практическое задание

1. Определите сумму годового резерва по сомнительным долгам и сумму ежемесячного взноса на формирование резерва исходя из данных по вариантам (таблица 1)

Таблица 1 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам за 2008 год, т.руб	2100
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2009 г.
Задолженность предприятия "А", т.руб	1470
Срок задолженности, дней	96
Задолженность предприятия "Б", т.руб	440
Срок задолженности, дней	142
Задолженность предприятия "В", т.руб	1680
Срок задолженности, дней	38
Задолженность предприятия "Г", т.руб	2348
Срок задолженности, дней	53
Задолженность предприятия "Д", т.руб	880
Срок задолженности, дней	210

) Сумма не израсходованного резерва - 2 100 000 руб.

) Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - Долг А + долг Б + долг Д = (1 470 000 + 440 000 + 880 000) = 2 790 000 руб.

) Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - Долг Г = (2 348 000 * 50%) = 1 174 000 руб.

) Не включается в суму резерва (до 45 дней) - Долг В (1680 000 руб.)

) Итого, сумма годового резерва по сомнительным долгам, составляет:

2 790 000+ 1 174 000= 3 964 000 руб.

5) Разница включается в состав внереализационных расходов:

3 964 000 - 2 100 000= 1 864 000 руб.

6) Ежемесячные отчисления составят:

1 864 000/12 = 155333 руб.

Согласно п.5 ст. 266 НК РФ, в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

2. Определите стоимость материалов для целей налогового учета, отпущенных в производство исходя из условий (таблица 2) с использованием разных способов оценки списываемых производственных запасов (ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости таблица 3, 4,5).

доход налоговый учет регистр

Таблица 2 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Остатки материала на складе на начало месяца, руб.
Количество материалов, шт.	140
По цене, руб.	86
Поступление материала на склад за период
Количество материалов в первой партии, шт.	580
По цене, руб.	84
Количество материалов во второй партии, шт.	210
По цене, руб.	82
Количество материалов в третьей партии, шт.
По цене, руб.	80
Количество материалов в четвертой партии, шт.	440
По цене, руб.	85
Отпущено материалов в производство, шт.	1730

Таблица 3 Способ по средней себестоимости

Наименование	Кол-во.	Цена	Сумма
Остатки на складе	140	86	12 040
Поступила на склад	580	84	48 720
	210	82	17 220
	560	80	44 800
	440	85	37 400
Итого поступило	1 790	-	-
Итого отпущено в производство	1 730	82,99	144 572

Таблица 4 Способ оценки ФИФО

Наименование	Кол-во.	Цена	Сумма
Отпущено в производство:	1 730
из остатков	140	86	12 040
из 1 партии	580	84	48 720
из 2 партии	210	82	17 220
из 3 партии	560	80	44 800
из 4 партии	240	85	20 400
Итого опущено в производство	1 730	82,76	143 180

Таблица 5 Способ оценки ЛИФО

Отпущено в производство:

1 730

по цене 4 партии

440

85

37 400

по цене 3 партии

560

80

44 800

по цене 2 партии

210

82

17 220

по цене 1 партии

60

84

5 040

Итого опущено в производство

1 730

60,38

104 460

3. В учетной политике организации с 01.01 2011г. для объекта основных средств предусмотрен переход с линейного метода на нелинейный метод. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными (таблица 6).

Таблица 6 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Превоначальная стоимость объекта ОС, т.р.	580
Нормативный срок службы, в годах	12
Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация линейным методом	96

Норма нелинейной амортизации - 1,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу составляет:

580 000/144 = 4028 руб.

*96 = 386667 руб.

000 - 386667 = 193 333 руб.

Остаточная сумма объекта при нелинейном методе после 96 мес. составила: 193 333 руб.

В табл. 7 приведен пример расчета за первые три месяца.

Таблица 7 Расчет амортизации нелинейным методом

Месяц	Сумма баланса при нелинейном методе, руб.	Норма амортизации	Нелинейная амортизация
1	193 333	1,8	3 480
2	189 853	1,8	3 417
3	186 436	1,8	3 356

4. В учетной политике с 01.01.2011г. для объекта основных средств предусмотрен переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными (таблица 8).

Таблица 8 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Первоначальная стоимость объекта ОС, т.р.	290
Нормативный срок службы, в годах	6
Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация нелинейным методом	29

Решение:

 = 290 * (1 - 0,01 * 5,6)²⁹ = 290 * 0,188 = 54,52т.руб.

Амортизация в 2013г. = 54,52 * 2,33% = 1,3%

54,52 * 1,3% = 70,88 руб.

5. Рассчитайте амортизацию за январь-май 2011г. помесячно по амортизационной группе с использованием нелинейного метода амортизации исходя из исходных данных (таблица 10).

Таблица 10 Исходные данные

Показатели	варианты
	8
Амортизационная группа	3
Суммарный баланс на 01.01.	2635
Дата выбытия объекта основных средств	январь
Первоначальная стоимость выбывающего объекта, т.р.	960
Количество месяцев, в течении которых начислялась амортизация по ОС	45
Дата введения нового объекта ОС	апрель
Первоначальная стоимость вводимого объекта	630

Решение:

Амортизация за январь = 2635 * 5,6% = 34,26т.руб.

S45 = 960 * (1 - 0,01 * 5,6) = 960 * 0,075 = 72т.руб. - остаточная стоимость выбывающего объекта.

В_01.02. = 2635 - 34,26 - 72 = 2528,74т. руб.

Амортизация за февраль = 2528,74 * 5,6% = 141,61т.руб.

В_01.03. = 2528,74 - 141,61 = 2387,13т.руб.

Амортизация за март = 2387,13 * 5,6% = 133,68т.руб.

В_01.04. = 2387,13 - 133,68 = 2253,45т.руб.

Амортизация за апрель = 2253,45 * 5,6% = 166,19т.руб.

В_01.05. = 2253,45 - 166,19 + 630 = 2717,26т.руб.

Амортизация за май = 2717,26 * 5,6% = 152,17т.руб.

В_01.06. = 2717,26 - 152,17 = 2565,09т.руб.

6. По объекту основных средств, стоимостью 200 тыс. рублей учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета установлены разные методы начисления амортизации. Срок полезного использования и методы начисления амортизации указаны в исходных данных.

Начислить амортизацию за три месяца и определить, какие разницы возникнут в системе бухгалтерского учета. Отразите на счетах бухгалтерского учета объекты, возникшие в соответствии с ПБУ 18/03.

Таблица 11 Исходные данные

Показатели	Варианты
	8
Срок полезного использования, лет	3
Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета	1
Метод начисления амортизации для целей налогового учета	2

Примечание:

Для целей бухгалтерского учета:

- линейный метод;

Для целей налогового учета:

- нелинейный метод.

Решение:

Бухгалтерский учет:

Начисление амортизации линейным методом.

Норма амортизации вычисляется:

К = 1/ n * 100%

К = (1/3*12) * 100 = 2,78 %

Амортизация за месяц = 200 * 2,78% = 5,56т.руб.

Налоговый учет:

Начисление амортизации нелинейным методом:

Ам = В * К / 100

Амортизация за 1-й мес. = 200 * 5,6% = 11,2т.руб.

Амортизация за 2-й мес. = 11,2 * 5,6% = 0,63т.руб.

Амортизация за 3-й мес. = 0,63 * 5,6% = 0,04т.руб.

Таблица 12

Мес.	БУ	НУ	Разница	Вид разницы	Объект учета	Бух.про-водка
							Дт	Кт
1	5,56	11,2	- 5,64	ВНР	ОНО	1,13	68	77
2	5,56	0,63	4,93	Списание ВНР -	Списание ОНО	0,99	77	68
3	5,56	0,04	5,52	Списание ВНР	Списание ОНО	1,1	77	68

7. Определите текущий налог на прибыль за налоговый период исходя из данных (таблица 14). Отразите операции по начислению и уплате налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 13 Исходные данные

Показатели бухгалтерского учета	варианты
	8
Прибыль, тыс руб.
Убыток, тыс руб.	21100
Постоянные разницы при которых бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой	5000
Временные вычитаемые разницы, тыс.руб.	21100
Временные налогооблагаемые разницы, тыс.руб	3600

Налог на прибыль = Условный доход - ПНА + ОНА - ОНО (1)

Текущий налог на прибыль = 4220-1000+4220-720= 6720 тыс. руб.

Таблица 14

Убыток	Разницы
	постоянные	временные
		ПБ<ПН	ПБ>ПН
21100	5000	21100	3600
* Ставку налога	* Ставку налога	* Ставку налога	* Ставку налога
Условный доход	Налоговый актив	Отложенный налоговый актив	Отложенные налоговые обязательства
УД	ПНА	ОНА	ОНО
Дт68/Кт99	Дт09/Кт68	Дт68/Кт77

Список использованных источников

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 05.08.2000№117ФЗ" [электронный ресурс] // Консультант плюс. Версия проф.

2.      Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

.        Приказ ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников"

.        Письмо ФНС России от 13 марта 2008 г. N 04-1-05/0916@ "О порядке заполнения справки по форме N 2-НДФЛ"

.        Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968 "О начислении НДФЛ на стоимость проезда и проживания сотрудников организации"

6.        Лапина О.Г. ПБУ 18/02: практическое пособие по применению (просто поставь свои цифры). -М.: Эксмо, 2009.

7.      Налоговый учет: учебно-методический комплекс/учебно-методический комплекс / авт. сост. Б.Е. Яров под ред. С.И. Хорошкова. - Мичуринск : Изд-во МичГАУ, 2010. - 203с.

.        Налоговый и финансовый учет // ЭКО. - 2011. - №12.

.        Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. - 2011. - № 8. - С.158.

.        Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2010. - 576 с.