Содержание
. Ведение учёта расчетов по НДФЛ организацией - налоговым агентом, порядок предоставления
2. Практическое задание
Список использованных источников
. Ведение учета расчетов по ндфл организацией -
налоговым агентом, порядок представления отчетности
Практика показывает, что налоговые агенты по НДФЛ часто сталкиваются с массой проблем при представлении сведений о доходах, выплаченных физическим лицам. Причина - разночтения в порядке заполнения отчетности, в сроках подачи этих сведений, а также в том, кем они представляются при наличии обособленных подразделений. О порядке представления отчетности в части выплаченных доходов физическим лицам и пойдет речь в настоящем материале.
Порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) посвящена гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются лица, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо (плательщик НДФЛ) получило доход. С этого дохода налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму налога и перечислить ее в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства.
К числу налоговых агентов по НДФЛ относятся:
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.
Статьей 230 НК РФ определено, что в обязанности налоговых агентов по НДФЛ входит в т.ч. ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Ведется такой учет в специальных регистрах.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. При этом формы регистров должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
Сведения о доходах работников организации, в т.ч. выплачиваемых по месту нахождения обособленных подразделений, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.
С 1 января 2012 г. указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
В настоящее время сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в форме справки 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее - Приказ N ММВ-7-3/611@).
Причем НК РФ обязывает налоговых агентов подавать указанные справки по месту своего учета.
Также налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.
То есть если физическое лицо получило доход по ставке 9% и 13%, то по окончании налогового периода налоговый агент заполняет две отдельные справки по форме 2-НДФЛ: одну по ставке 9%, другую - по ставке 13%.
Все суммовые показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ).
В случае если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) можно не приводить в справке. При этом нумерация разделов не изменяется.
Сведения о доходах физического лица, в отношении которого налоговый агент произвел перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговый период в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки (разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ).
Справка формы 2-НДФЛ состоит из пяти разделов. Перечислим основные моменты их заполнения:
- в разд. 1 справки "Данные о налоговом агенте" налоговый агент отражает информацию о себе;
- в разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" налоговый агент отражает сведения о физическом лице, по доходам которого отчитывается в заполняемой справке;
- в разд. 3 справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода.
В заголовке этого раздела указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется справка (9%, 13%, 15%, 30%, 35% или ставка, установленная в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения). Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.
Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета. В Приложении N 4 к Приказу N ММВ-7-3/611@ приведен перечень вычетов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДФЛ. В графе "Сумма вычета" указывается соответствующая сумма вычета. Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при наличии положительной суммы вычета.
Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются; в разд. 4 справки "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также социальном налоговом вычете, установленном пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Здесь же указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ.
Раздел 4 подлежит заполнению только в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, имущественные или социальные налоговые вычеты; в разд. 5 справки "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" отражаются общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.
В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по НДФЛ, в этом разделе указывается сумма данной задолженности.
Заполненная справка подписывается налоговым агентом. Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу справки). В поле "Налоговый агент (должность)" указывается должность лица, подписавшего справку. В поле "Налоговый агент (Ф.И.О.)" указываются фамилия и инициалы указанного лица. Налоговый агент - физическое лицо подписывает справку и указывает свою фамилию и инициалы (абз. 61 разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ).
Если сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ налоговым агентом подаются в налоговый орган в электронном виде, то эти сведения представляются в виде XML-файлов.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях.
Из п. 2 ст. 226 НК РФ следует, что лица, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, не выступают налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, в отношении таких налогоплательщиков у налогового агента отсутствует обязанность представлять налоговикам сведения о выплаченных им доходах в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности. Правда, это возможно только при условии, если указанные коммерсанты предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/139.
Подтверждением того, что товар был приобретен у индивидуального предпринимателя, могут служить товарные чеки и чеки ККМ либо иные документы, оформленные в установленном порядке, содержащие информацию об основном государственном регистрационном номере индивидуального предпринимателя и идентификационном номере налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.
Такие налоговые агенты по НДФЛ, как российские организации, могут иметь в своей структуре обособленные подразделения. По общему правилу НДФЛ платится в бюджет налоговым агентом по месту своего учета. Однако фирмы, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ иначе. Как следует из п. 7 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом под совокупной суммой налога понимается вся сумма налога, которая удержана налоговым агентом из доходов, выплачиваемых работникам, связанным с налоговым агентом трудовыми отношениями (Письмо Минфина России от 4 мая 2007 г. N 03-02-07/1-216).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.
В то же время в НК РФ прямо не сказано, кто должен уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения - "голова" или обособленное подразделение. Причем и у контролирующих органов сегодня нет единого мнения по этому вопросу.
По мнению финансистов, изложенному в Письме от 29 марта 2010 г. N 03-04-06/54, налог может уплачиваться самим обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс и имеющим свой расчетный счет. Согласны с таким подходом и налоговики, на что, в частности, указывает Письмо ФНС России от 17 апреля 2009 г. N 3-5-04/460@.
В то же время столичные чиновники считают, что НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения организации должна перечислять сама головная компания. Такое мнение изложено в Письме УФНС России по г. Москве от 20 мая 2010 г. N 20-15/3/052927@.
Чтобы исключить появление возможных налоговых рисков, рекомендуем налоговому агенту обратиться с соответствующим запросом в свою налоговую инспекцию.
Если уплата налога осуществляется головной организацией, то она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению. В платежном поручении по каждому обособленному подразделению следует указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение. Кроме того, необходимо прописать КПП, присвоенный подразделению, и код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.
Как отмечает финансовое ведомство, по подразделениям, находящимся в одном муниципальном образовании, зарегистрированным в одном налоговом органе и имеющим одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением (Письмо Минфина России от 3 июля 2009 г. N 03-04-06-01/153).
Если же обособленные подразделения расположены на территории одного муниципального образования, но подведомственны разным налоговым органам, то постановка организации на учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из таких подразделений по ее выбору на основании п. 4 ст. 83 НК РФ. Следовательно, НДФЛ, удержанный с работников этих подразделений, уплачивается в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, выбранного организацией для постановки на учет.
Если организация встала на учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то НДФЛ следует уплачивать по месту учета каждого подразделения.
Если в нарушение порядка уплаты налога при наличии обособленных подразделений налог перечисляется в бюджет по месту нахождения "головы", то налоговый агент будет привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ. Согласно указанной норме неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Если сотрудник в течение налогового периода работал и в обособленном подразделении, и в головной организации, то сведения о его доходах должны быть представлены соответственно и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-04-06/55. Тогда как по мнению ФНС России при переходе работника в течение одного и того же налогового периода из одного обособленного подразделения в другое целесообразно, чтобы сведения о его доходах и удержанных с них налогах представлялись в целом головной организацией (Письмо ФНС России от 13 марта 2008 г. N 04-1-05/0916@ "О порядке заполнения справки по форме N 2-НДФЛ").
В Письмах Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/210, от 16 января 2007 г. N 03-04-06-01/4 сказано, что обособленное подразделение может выполнять часть или все функции юридического лица, а также представлять его интересы в отношениях с третьими лицами в пределах полномочий, предоставленных ему юридическим лицом. Руководители обособленного подразделения в отношениях с третьими лицами действуют на основании доверенности, выданной юридическим лицом.
Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. Такое обособленное подразделение обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета НДФЛ с доходов своих сотрудников.