Материал: Учет материально-производственных запасов

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, необходимо сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так (рис. 2.2.1.)

При списании отклонений делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44...) КРЕДИТ 16

списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов.

Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете: остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.; дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

В таблице 2.2.2 отражены проводки, которые должен сделать бухгалтер.

Таблица 2.2.2 Операции по учету материалов

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит: (2000 руб. +10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) × 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так (рис.2.2.2.)

Рис. 2.2.2. Метод списания суммы отклонений

Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Например, расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008). Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Признание отдельных видов расходов будущих периодов возможно только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Для этого должны выполняться условия: расходы могут быть достоверно определены; в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).

По строке 1210 показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция», не проданной на отчетную дату. Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи, учтенных на счете 41 «Товары». После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов: по фактической производственной себестоимости; по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования; по прямым статьям затрат.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса «Запасы», можно объединить в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения: Строка 1210 = Дебет сч.10+Дебет сч.15+(Дебет-Кредит сч.16)+Дебет сч.11+Дебет сч. 20, 21, 23, 28, 29, 44, 46- Кредит сч.14+Дебет сч.41-Кредит сч.42+Дебет сч.43+Дебет сч.45+Дебет сч.97.

Таким образом, статья «Запасы» (Код 1210, соответствует сумме строк 211-217 формы 1) показываются общей суммой остатки по счетам учета материально - производственных запасов (сырье, материалы, готовая продукция, товары, другие аналогичные ценности), затраты, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

Выводы и предложения

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

-   по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

-       по средней себестоимости;

С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, основной поправкой которого стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in, first-out).

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Разделение труда и специализация рабочих мест позволяют бухгалтерам более качественно и эффективно выполнять работу на своих участках, но в то же время создают проблемы их взаимодействия, так как обеспечить полную автономность работы невозможно.

В ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:

-   сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

-       объекты для продажи;

-       активы, используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.

Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом - об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний. В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой «предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу».

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется таким образом, чтобы обеспечить выделение в учете и отчетности остатков материально-производственных запасов, предназначенных для операционной и инвестиционной деятельности (капитального строительства, реконструкции, модернизации).

А именно, в бухгалтерском балансе:

-   по статье «Незавершенное строительство» отражаются МПЗ, приобретенные для выполнения инвестиционной программы (за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ);

-       по статье «Запасы» отражаются МПЗ, приобретенные для использования в операционной деятельности (за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ).

Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то лучше использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 тем фирмам, у которых:

-   небольшая номенклатура материалов;

-       небольшое количество поставок материалов;

-       все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса «Запасы», можно объединить в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения: Строка 1210 = Дебет сч.10+Дебет сч.15+(Дебет-Кредит сч.16)+Дебет сч.11+Дебет сч. 20, 21, 23, 28, 29, 44, 46- Кредит сч.14+Дебет сч.41-Кредит сч.42+Дебет сч.43+Дебет сч.45+Дебет сч.97.

Статья «Запасы» (Код 1210, соответствует сумме строк 211-217 формы 1) показываются общей суммой остатки по счетам учета материально - производственных запасов (сырье, материалы, готовая продукция, товары, другие аналогичные ценности), затраты, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

себестоимость стоимостной оценка запасы

Список использованной литературы

1.     Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, с изменениями и дополнениями.

2.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации 4/99, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. - с. 3.

.        ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н)

.        Комментарий к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

.        МСФО (IAS) 2 - Запасы. Международный стандарт финансовой отчетности.

.        Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2012. - 432 с.

.        Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская. - М.: Инфра-М, 2012. - 717 с.

.        Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: Инфра-М, 2012. - 352 с.

.        Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева. - М.: Инфра-М, 2012. - 240 с.

.        Бухгалтерский учет. Конспект лекций / В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2012. - 138 с.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. - 2-e изд., стер. - М.: Феникс, 2012. - 155 с.

.        Составление бухгалтерских проводок в коммерческих организациях / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2012. - 411 с.