Введение
В России раскрытие информации о материально-производственных запасах регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы». В форме бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.
Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, правильное отражение материально-производственных запасов в отчетности имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.
Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов. Основным требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.
Целью курсовой работы является раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
Задачи, которые необходимо решить в курсовой работе следующие:
. Исследовать теоретические аспекты раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
. Изучить аспекты учета запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01.
. Порядок раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
В качестве теоретической и методологической
основы проведения исследования выбраны нормативные документы по вопросам
организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были
использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а
также использованы материалы по учету и отчетности.
1. Теоретические аспекты раскрытия информации о
материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
.1 Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы»
и ПБУ 5/01
В России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) [3].
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее - Методические указания).
Кроме того, вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
МСФО. Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (далее - Принципы).
Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 «Запасы», согласно которому к запасам относятся:
- товары для перепродажи;
- сырье и материалы производственного назначения;
- готовая продукция;
- незавершенное производство [5].
РСБУ. В ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:
- сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- объекты для продажи;
- активы, используемые для управленческих нужд организации.
Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.
Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом - об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний. В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику.
Согласно МСФО запасы должны
оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости
продажи, которая представляет собой «предполагаемую цену продажи в обычных
условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на
продажу».
Российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности запасы по фактической
себестоимости. Как рассчитать себестоимость купленных
материально-производственных запасов, говорится в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого
из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и
акцизы. При этом к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по
займам, начисленные до того, как МПЗ были приняты к бухучету. И уже когда
запасы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав
прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретения этих
МПЗ. Если в компании есть поврежденные или устаревшие запасы, делается
исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшают
на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной при
этом считается общая цена возможной продажи [3].
В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства. На основании МСФО 2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.
Возможная чистая цена реализации - это рыночная цена, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» [5].
Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов. Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты:
- сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты;
- затраты по хранению готовой продукции;
- общие административные расходы;
- расходы на продажу [3].
В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.
Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.
Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов.
Таким образом, основное
отличие: в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается
стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от
права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе
организации. В то время как по нынешней российской «нормативке» право
собственности является обязательным условием для учета на балансе. Еще согласно
РСБУ в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих
периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то
мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так
называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных
авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных,
которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
1.2 Общие правила отражения информации о
материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
В составе материально-производственных запасов в отчетности должны быть отражены: готовая продукция, незавершенное производство, сырье и материалы [3].
Статья «Запасы» (Код 1210, соответствует сумме строк 211-217 формы 1) показываются общей суммой остатки по счетам учета материально - производственных запасов (сырье, материалы, готовая продукция, товары, другие аналогичные ценности), затраты, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.
МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н) [3].
Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н в ред. Приказов от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности в качестве величины, корректирующей стоимость товаров (п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) [2].
В разделе II «Оборотные активы», в строке 1210 «Запасы» в балансе сведения о тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом балансе по строке 210 «Запасы»).
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).
Конкретные виды статей, отражаемых в этой строке, предприятия определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Необходимо обратить внимание: строк для расшифровки отдельных видов запасов теперь нет, детализация отражается в формах, приведенных в разделе 4 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
По строке баланса 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации, в т. ч. о расходах будущих периодов (п. 20 ПБУ 4/99) [2]. Расходы будущих периодов (со сроком списания, не превышающим 12 месяцев) учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008).
Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Такими расходами являются:
- суммы, предъявленные продавцом материалов;
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);
- расходы на доработку материалов;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;
- таможенные пошлины;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов [13, c.71].
Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами: по фактической себестоимости и по учетным ценам.
В первом случае все перечисленные затраты необходимо учесть по дебету счета 10 «Материалы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
-1 «Сырье и материалы»;
-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
-3 «Топливо»;
-4 «Тара и тарные материалы»;
-5 «Запасные части»;
-6 «Прочие материалы»;
-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» [8, c.34].
Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.
Материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования.
Запасы представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют сверхнормативными.
На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации (за исключением бюджетных) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения) [7, c.39].