Материал: Учет материально-производственных запасов

Бюджетные организации указанные предметы отражают в разрезе затрат, связанных с их приобретением. Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: методы оценки материально-производственных запасов по их видам:

-     последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

-       стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

-       разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их стоимостью возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;

-       способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов [9, c.46].

Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости [10, c.28].

Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены: за деньги; в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

-   о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

-       о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

-       о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

-       о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей [8, c.81].

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется таким образом, чтобы обеспечить выделение в учете и отчетности остатков материально-производственных запасов, предназначенных для операционной и инвестиционной деятельности (капитального строительства, реконструкции, модернизации).

А именно, в бухгалтерском балансе:

-   по статье «Незавершенное строительство» отражаются МПЗ, приобретенные для выполнения инвестиционной программы (за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ);

-       по статье «Запасы» отражаются МПЗ, приобретенные для использования в операционной деятельности (за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ) [13, c.58].

При отпуске запасов в производстве, продаже и другом выбытии организация осуществляет их оценку по методу средней себестоимости, которая производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости их остатка на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов (в натуральном выражении) на начало отчетного месяца и полученных в данном месяце запасов.

Таким образом, по строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. В ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса нужно было приводить расшифровку затрат по их видам. Теперь отдельных строк для расшифровки не предусмотрено.

2. Порядок раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

.1 Учет материалов по фактической себестоимости

Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то при их оприходовании делаются записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

отражены транспортные расходы по приобретению материалов (как правило, указанные в транспортной накладной);

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 (76)

учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример. В декабре отчетного года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

В таблице 2.1.1 отражены проводки, которые должен сделать бухгалтер.

Таблица 2.1.1

Операции по учету материльно-производственных запасов

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса.

Однако формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов. В частности, документы, подтверждающие расходы на их покупку, могут поступить в бухгалтерию в разное время.

Пример. 1 декабря отчетного года в ЗАО «Актив» поступили материалы. Стоимость материалов - 17 700 руб. (в том числе НДС-2700 руб.). Для выбора материалов «Актив» использовал услуги консультанта.

Однако акт об оказании услуг «Актив» получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС-360 руб.).

До конца года материалы не списаны в производство.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

2000 руб. - учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

360 руб. - учтен НДС по консультационным услугам.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

360 руб. - принят к вычету НДС.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. Но в этом случае расходы на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов нельзя. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

декабря

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

15 000 руб. - списаны материалы в производство;

декабря

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

15 000 руб. - сторнировано списание материалов в производство в связи с пересмотром их фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

2000 руб. - учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

17 000 руб. (15 000 + 2 000) - списаны материалы в производство.

Таким образом, использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 лучше тем фирмам, у которых:

-   небольшая номенклатура материалов;

-       небольшое количество поставок материалов;

-       все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

2.2.    Учет материалов по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

-   цена поставщика;

-       фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

-       фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Пример. ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

Согласно документам поставщика, общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС).

В таблице 2.2.1 отражены проводки, которые должен сделать бухгалтер.

Таблица 2.2.1

Операции по учету материально-производственных запасов

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету - сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

350 000 руб. (500 руб. × 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;